Анализ финансовых результатов на материалах ОАО Газпром (стр. 2 из 11)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рис. 2).

Рис. 2. Структурно-логическая факторная модель прибыли от реализации продукции и услуг

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

(1)

Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в таблице 2.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли

от реализации продукции

Показатель	Базисный период	Данные базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)
Полная себестоимость реализованной продукции (З)
Прибыль (П = В-З)

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). То есть:

(2)

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

–

(3)

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

–

(4)

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы

прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль
Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость		Порядок расчета	Прибыль
П_о	t_o	t_o	t_o	t_o	В_о – З_о
П_усл1	t₁	t_o	t_o	t_o	П_о ∙ i_рп
П_усл2	t₁	t₁	t_o	t_o	В_усл – З_усл
П_усл3	t₁	t₁	t₁	t_o	В₁ – З_усл
П₁	t₁	t₁	t₁	t₁	В₁ – З₁

По данным табл. 3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

; (5)

структуры товарной продукции

; (6)

отпускных цен

; (7)

себестоимости реализованной продукции

. (8)

Итого:

(9)

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

П = VРП_i ∙(Ц_i – С_i). (10)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц (на основании данных таблицы 4):

ΔП_урп = (УРП₁–УРП₀)∙(Ц₀–С₀); (11)

ΔП_ц = (Ц₁ – Ц₀) ∙ УРП₁; (12)

ΔП_с = – (С₁ – С₀) ∙ УРП₁. (13)

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные таблицы 4 показывают, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

Таблица 4

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Изделие

Объем продаж,

_шт

Цена изделия, тыс. руб.

Себестоимость изделия, тыс. руб.

Сумма прибыли, тыс. руб.

Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

t_o

t₁

t_o

t₁

t_o

t₁

t_o

t₁

общее

В том числе за счет

объема продаж

цены

себестоимости

Итого

Цены обеспечивают предприятию запланированную прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Через цены реализуются конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев производственно-сбытовой структуры предприятия.

Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение краткосрочных и долгосрочных целей (овладение определенной долей рынка, завоевание лидерства на рынке, получение запланированной суммы прибыли, максимизация прибыли, выживание фирмы и т.д.). При этом ценовая политика должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров.

Для каждого вида продукции можно рассчитать изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (таблица 6)

Таблица 6

Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены изделия А

Рынок сбыта	Цена изделия, руб.	Объем продаж, шт.		Структура рынков сбыта, %			Изменение средней цены, руб.
		t_o	t₁	t_o	t₁	+, -
Экспорт
Внутренний
Итого

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.