Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия 8 (стр. 2 из 8)
Анализ себестоимости осуществляется по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Для анализа себестоимости составляются таблицы 1 и 2.
Таблица 1
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс.руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +, - | план | Факт | +, - | |
| Материальные затраты | 2907 | 3001 | 94 | 42,30 | 40,61 | -1,68 |
| Заработная плата | 756 | 794 | 38 | 11,00 | 10,75 | -0,25 |
| Отчисления на социальные нужны | 91 | 322 | 231 | 1,32 | 4,36 | 3,03 |
| Амортизация ОС | 552 | 574 | 22 | 8,03 | 7,77 | -0,26 |
| Прочие затраты | 1308 | 1351 | 43 | 19,03 | 18,28 | -0,75 |
| Коммерческие расходы | 368 | 382 | 14 | 5,35 | 5,17 | -0,18 |
| Управленческие расходы | 891 | 965 | 74 | 12,96 | 13,06 | 0,10 |
| Полная себестоимость | 6873 | 7389 | 516 | 100,00 | 100,00 | |
| в том числе: | ||||||
| — переменные расходы | 5062 | 5468 | 406 | 73,65 | 74,00 | 0,35 |
| — постоянные расходы | 1811 | 1921 | 110 | 26,35 | 26,00 | -0,35 |
Из таблицы 1 следует, что в фактическом периоде практически не произошли изменения, уменьшение доли заработной платы составляет на 0,25%. В общем картина распределения затрат на производство практически не изменилась, произошли лишь незначительные изменения по всем элементам, кроме материальных затрат, которые уменьшились на 1,68%. Но оно компенсируется за счет остальных небольших изменений.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции
| Затраты | Сумма, тыс.руб. | Факторы изменения себестоимости | |||
| Объем выпуска продукции, т | Структура продукции, % | Переменные затраты, тыс.руб. | Постоянные затраты, тыс.руб. | ||
| По плану на плановый выпуск продукции (пл) | 5802,00 | 200 | 45,00% | 22,24 | 1811 |
| 53,00% | 18,24 | ||||
| 2,00% | 13,99 | ||||
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства (усл.1) | 6094,67 | 214,66667 | 45,00% | 22,24 | 1811 |
| 53,00% | 18,24 | ||||
| 2,00% | 13,99 | ||||
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции (усл.2) | 6085,69 | 214,66667 | 46,12% | 22,24 | 1811 |
| 49,84% | 18,24 | ||||
| 4,04% | 13,99 | ||||
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат (усл.3) | 5931,99 | 214,66667 | 46,12% | 20,33 | 1811 |
| 49,84% | 18,33 | ||||
| 4,04% | 17,06 | ||||
| Фактические (факт) | 6041,99 | 214,66667 | 46,12% | 20,33 | 1921 |
| 49,84% | 18,33 | ||||
| 4,04% | 17,06 | ||||
| Влияние изменения объема выпуска продукции:(усл.1–план) = | 292,67 |
| Влияние изменения структуры продукции: (усл.2 – усл.1) = | -8,99 |
| Влияние изменения переменных затрат: (усл.3 – усл.2) = | -153,69 |
| Влияние изменения постоянных затрат: (факт – усл.3) = | 110,00 |
В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции сумма затрат возросла на 292,67 тыс.руб. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат сократилась на 8,99 тыс.руб. Изменение уровня удельных переменных затрат снизило суммарные издержки на 153,69 тыс.руб., а увеличение постоянных затрат увеличило суммарную себестоимость на 110 тыс.руб.
2.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Данный показатель исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на стоимость произведенной товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятия:
,где: УЗ - удельные затраты на рубль товарной продукции;
Vобщ - объем продукции в натуральных единицах измерения;
Зi – переменные затраты единицы продукции, рублей;
Цi- цена единицы продукции, рублей.
Зпост – объем постоянных затрат в анализируемом периоде, руб.
Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок, то есть аналогично расчетам, изложенным в таблице 2. При этом в таблице добавляется еще один столбец — отпускные (оптовые) цены на товарную продукцию (пятый фактор).
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции
| Затраты | Сумма, тыс.руб. | Факторы изменения себестоимости | ||||
| Объем выпуска продукции, т | Структура продукции, % | Переменные затраты, тыс.руб. | Постоянные затраты, тыс.руб. | Цена, тыс. руб. | ||
| По плану на плановый выпуск продукции (пл) | 0,8279 | 200 | 45,00% | 22,24 | 1811 | 30 |
| 53,00% | 18,24 | 39 | ||||
| 2,00% | 13,99 | 43,5 | ||||
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства (усл.1) | 0,8103 | 214,66667 | 45,00% | 22,24 | 1811 | 30 |
| 53,00% | 18,24 | 39 | ||||
| 2,00% | 13,99 | 43,5 | ||||
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции (усл.2) | 0,8093 | 214,66667 | 46,12% | 22,24 | 1811 | 30 |
| 49,84% | 18,24 | 39 | ||||
| 4,04% | 13,99 | 43,5 | ||||
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат (усл.3) | 0,7767 | 214,66667 | 46,12% | 20,33 | 1811 | 31 |
| 49,84% | 18,33 | 40 | ||||
| 4,04% | 17,06 | 33,23 | ||||
| Фактические при плановых оптовых ценах (усл.4) | 0,7888 | 214,66667 | 46,12% | 20,33 | 1811 | 30 |
| 49,84% | 18,33 | 39 | ||||
| 4,04% | 17,06 | 43,5 | ||||
| Фактические (факт) | 0,7911 | 214,66667 | 46,12% | 20,33 | 1921 | 31 |
| 49,84% | 18,33 | 40 | ||||
| 4,04% | 17,06 | 33,23 | ||||
| Влияние изменения объема продукции (усл1-пл) = | -0,0177 | |||||
| Влияние изменения структуры продукции (усл2-усл1) = | -0,0010 | |||||
| Влияние изменения переменных затрат (усл3-усл2) = | -0,0325 | |||||
| Влияние изменения постоянных затрат (усл4-усл3) = | 0,0121 | |||||
| Влияние изменения цен (факт-усл4) = | 0,0023 | |||||
| Общее изменение (факт-план) = | -0,0368 | |||||
3. Анализ финансовых результатов
На предприятиях всех видов основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности является прибыль (убыток).
В показателе прибыли (убытка) отражаются объем реализации продукции (работ, услуг), ее структура, эффективность использования предприятием наличных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Анализ балансовой прибыли (убытка) проводится по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Оценка балансовой прибыли проводится путем сопоставления соответствующих показателей за анализируемый период с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких же периодов, что позволяет видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения.
3.1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Для анализа состава и динамики балансовой прибыли составляется таблица 4.
Таблица 4
Анализ состава и динамики балансовой прибыли
| Состав балансовой прибыли | Предыдущий год | Отчетный год | Фактически в сопоставимых ценах | Отклонение, тыс.руб. | ||
| Сумма, тыс.руб. | Структура, % | Сумма, тыс.руб. | Структура, % | |||
| 1.Балансовая прибыль | 1567 | 100 | 1905 | 100 | 1755,04 | 338 |
| 1.1.Прибыль от реализации продукции (от обычных видов деятельности) | 1194 | 76,20% | 1595 | 83,73% | 1337,28 | 401 |
| 1.2.Прибыль реализации имущества, ценных бумаг, имущественных прав (приложение №1 – Лист 02 Налоговой Декларации по налогу на прибыль ор-ганизаций) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 1.3. Прибыль (убыток) от внереализационных операций (включая чрезвычайные доходы и расходы) [(060+080+090+120)-(070+100+130)] форма №2 – пункт 1.2. наст. табл. | 373 | 23,80% | 310 | 16,27% | 417,76 | -63 |
Данные таблицы 4 показывают, что фактическая сумма балансовой прибыли увеличилась на 338 тыс.руб. в сопоставимых ценах предыдущего года. Убытки от внереализационных операций уменьшились на 63тыс.руб.
3.2. Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции (основной деятельности)
Как правило, наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли промышленного предприятия составляет прибыль от реализации продукции. Поэтому важное значение имеет правильное установление количества факторов и их влияния на изменение прибыли в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Среди факторов первого уровня выделяют следующие:
— объем реализации продукции, в натуральных единицах;
— структура реализованной продукции (УД), рассчитанная на базе натуральных единиц измерения;