Следует отметить, что в настоящее время в бухгалтерской отчетности понятие балансовой прибыли (убытка) отсутствует, ее выражает статья «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Источником информации для анализа финансовых результатов будет служить Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), который отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата.
На основании Отчета о прибылях и убытках, используя сравнительный метод анализа, проанализируем состав и динамику прибыли до налогообложения. Для наглядного представления данные приведем в таблице3.
Таблица 3
Анализ состава, динамики прибыли до налогообложения
Показатель | 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2005г. | Изменение (+,-), 2005г. от 2002г. | ||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
1. Прибыль(убыток) отпродаж | 13524 | 140,2 | 9840 | 221,2 | 6635 | 2060,6 | -10655 | 47,6 | -24179 |
| 2.Операционные финансовые результаты | -4599 | -47,7 | -5438 | -122,3 | -7458 | -2316,1 | -7663 | 34,3 | -3064 |
| 3.Внереализационные финансовые результаты | 720 | 7,5 | 46 | 1,1 | 1145 | 355,5 | -4056 | 18,1 | -4776 |
| 4. Прибыль (убыток) до налогообложения | 9645 | 100 | 4448 | 100 | 322 | 100 | -22374 | 100 | -32019 |
На основании таблицы 3 можно сказать, что наибольшую долю в прибыли (убытке) до налогообложения на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» занимает прибыль (убыток) от реализации товарной продукции.
Прибыль от продаж в 2004 году по сравнению с 2002г. уменьшилась на 50,9%, а в 2005г. организация понесла убытки от продаж в размере 10 655 тыс. руб. Это связано с тем, что в 2005г. расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителям, т. е. коммерческие расходы, увеличились на 125% по сравнению с 2002 годом. Превышение темпов роста себестоимости (56,5%) над темпами прироста выручки от продаж (44,5%), которое наглядно видно из таблицы 2, также является отрицательной тенденцией.
Второе место по удельному весу в структуре прибыли (убытков) до налогообложения занимают операционные финансовые результаты. На протяжении всех рассматриваемых лет операционные расходы превышали операционные доходы. Убыток от операционной деятельности в 2005г. возрос по сравнению с 2002г. на 66,6%, что в абсолютном выражении составляет 3 064 тыс. руб.
Удельный вес внереализационных финансовых результатов в 2003г. составил всего лишь 1,1%, но с течением времени он становится значительно большим (355,5% в 2004г.). Следует отметить, что с 2002 по 2004г.г. внереализационные доходы превышали соответствующие расходы. В 2005 году организация имела убыток от внереализационных операций.
В конечном счете, прибыль до налогообложения в 2004г. сократилась по сравнению с 2004г. на 96,7%, а в 2005г. убыток составил 22 374 тыс. руб.
Таким образом, для улучшения сложившегося финансового положения ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» следует принять меры по увеличению выручки от продажи продукции путем поиска более выгодных сегментов рынка и изучения цен конкурентов. Важное место при этом должно быть уделено снижению себестоимости реализуемой продукции. Это возможно за счет поиска новых поставщиков сырья с более низкими ценами. Необходимо также принять меры по увеличению операционных и внереализационных доходов при одновременном снижении соответствующих расходов.
Основную часть прибыли ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» получает от продажи продукции. Поэтому необходимо провести анализ степени влияния различных факторов на изменения прибыли от реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции зависит от четырех факторов:
- объема реализации продукции;
- структуры реализованной продукции;
- себестоимости реализованной продукции;
- уровня среднереализационных цен.
Исходная информация для расчета влияния факторов на прибыль приведена в таблице 4.
Таблица 4
| Показатель | Вид продукции | ||||
| мясо | колбасные изделия | полуфабрикаты | субпродукты | техническая продукция | |
| 1.Количество реализованной продукции, та) базисный период (2002г.) (q0)б) отчетный период (2005г.) (q1) | 23332384 | 868827 | 386485 | 165192 | 519686 |
| 2. Себестоимость 1 кг продукции, руб.а) базисный период (2002г.) (с0)б) отчетный период (2005г.) (с1) | 45,2167,25 | 54,2079,92 | 43,1382,08 | 32,3039,98 | 14,7215,55 |
| 3. Цена 1 кг продукции, руб.а) базисный период (2002г.) (ц0)б) отчетный период (2005г.) (ц1) | 50,6170,21 | 60,1482,89 | 46,0283,03 | 34,6140,76 | 15,0314,32 |
Исходная информация для расчета влияния факторов на прибыль
Расчет влияния факторов на сумму прибыли от реализации продукции выполним, используя следующую методику анализа:
1.Определим затраты в базисном периоде:
SЗ0 = q0м с0м + ¼ + q0т. п. с0т. п.= 45,21*2333 + 54,20*868 + 43,13*386 + 32,30*165 + 14,72*519 = 182 138 тыс. руб.
2. Определим затраты в отчетном периоде:
SЗ1 = q1м с1м + ¼ + q1т. п.с1т.п.= 67,25*2384 + 79,92*827 + 82,08*485 + 39,98*192 + 15,55*686 = 284 570 тыс. руб.
3. Определим затраты условные:
SЗусл. = q1м с0м + ¼ + q1т. п. с0т. п.= 45,21*2384 + 54,20*827 + 43,13*485 + 32,30* 192 + 14,72*686 = 189 822 тыс. руб.
4. Определим денежную выручку в базисном периоде:
SДВ0 = q0м ц0м + ¼ + q0т. п. ц0т. п. = 50,61*2333 + 60,14*868 + 46,02*386 + 34,61*165 + 15,03*519 = 201 545 тыс. руб.
5. Определим денежную выручку в отчетном периоде:
SДВ1 = q1м ц1м + ¼ + q1т. п. ц1т. п.= 70,21*2384 + 82,89*827 + 83,03*485 + 40,76*192 + 14,32*686 =293 845 тыс. руб.
6. Определим денежную выручку условную:
SДВусл. = q1м ц0м + ¼ + q1т. п. ц 0т. п.= 50,61*2384 + 60,14*827 + 46,02*485 + 34,61*192 + 15,03*686 = 209 661 тыс. руб.
7. Определим прибыль в базисном периоде:
SП0 = SДВ0 -SЗ0 = 201 545 - 182 138 = 19 407 тыс. руб.
8. Определим прибыль в отчетном периоде:
SП1 = SДВ1 -SЗ1 = 293 845 - 284 570 = 9 275 тыс. руб.
9. Определим прибыль условную:
SПусл. = SДВусл. -SЗусл. = 209 661 - 189 822 = 19 839 тыс. руб.
10. Определим общее отклонение прибыли:
DП = SП1 -SП0 = 9 275 - 19 407 = – 10 132 тыс. руб.
11. Определим отклонение прибыли за счет изменения объема реализованной продукции:
DПq =((SЗусл/ SЗ0) - 1)* SП0 = ((189 822/182 138) - 1)* 19 407 = 819 тыс. руб.
12. Определим отклонение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции:
DПстр = SПусл.-SП0 -DПq = 19 839 - 19 407 - 819 = - 387 тыс. руб.
13. Определим отклонение прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции:
DПс = SЗусл.-SЗ1 = 189 822 - 284 570 = - 94 748 тыс. руб.
14. Определим отклонение прибыли за счет изменения среднереализационных цен:
SПц. = SДВ1. -SДВусл = 293 845 - 209 661 = 84 184 тыс. руб.
Результаты факторного анализа прибыли от реализации всей продукции представим в таблице 5.
Таблица 5
Результаты факторного анализа прибыли от всей продукции
| Показатель | Значение показателя, тыс. руб. |
| Отклонение прибыли | – 10132 |
| В том числе за счет изменения:– объема реализованной продукции;– структуры реализованной продукции;– себестоимости реализованной продукции;– среднереализационных цен | 819– 387– 9474884184 |
Как видно из таблицы 5, в 2005г. произошло снижение прибыли от реализации мяса, колбасных изделий, полуфабрикатов, субпродуктов, технической продукции на 10 132 тыс. руб. по сравнению с 2002 годом. Это обусловлено главным образом увеличением себестоимости реализованной продукции на 94 748 тыс. руб. Изменение структуры товарной продукции также способствовало снижению суммы прибыли на 387 тыс. руб., так как в общем объеме реализации уменьшился удельный вес высокорентабельных видов продукции.
Далее проанализируем динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов:
- объема реализованной продукции;
- себестоимости реализованной продукции;
- уровня среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = qi (цi – ci)
Расчет влияния указанных факторов на сумму прибыли от реализации отдельных видов продукции выполним способом абсолютных разниц. Для этого:
1. Определим отклонение прибыли по мясу:
DП = SП1 -SП0 = 7 050 - 12 595 = – 5 545 тыс. руб.
2. Определим отклонение прибыли по мясу за счет изменения объема реализованной продукции:
DПq =(q1 – q0)*(ц0 – с0)= (2384 - 2333)*(50,61 – 45,21) = 275 тыс. руб.
3. Определим отклонение прибыли по мясу за счет изменения себестоимости реализованной продукции:
DПс = ( с0.- с1)*q1 = (45,21 - 67,25)*2384 = - 52 543 тыс. руб.
4. Определим отклонение прибыли по мясу за счет изменения среднереализационных цен:
SПц. = (ц1. - ц0)*q1 = (70,21 - 50,61)*2384 = 46 723 тыс. руб.
Аналогичные расчеты проведем по каждому виду продукции.
Результаты факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции приведем в таблице 6.
Таблица 6