Анализ отклонения кассовых расходов от фактических и плановых в данном случае не проводится, так как они практически полностью соответствуют друг другу. Это говорит о повышении финансовой дисциплины в исследуемом учреждении и об отсутствии задолженности как кредиторской, так и дебиторской.
Удельный вес объема расходов по ОМС в общих расходах больницы отразим в таблице 6.
Таблица 6. Анализ удельного веса расходов на обязательное медицинское страхование за исследуемый период
| Расходы | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Отклонение | ||||||
| сумма, тыс. руб. | в % к итогу | сумма, тыс. руб. | в % к итогу | сумма, тыс. руб. | в % к итогу | 2007 от 2006 гг | 2008 от 2007 гг | |||
| по сумме, тыс. руб. | в % к итогу | по сумме, тыс. руб. | в % к итогу | |||||||
| Всего фактических текущих расходов | 44695,5 | 100,0 | 68022,5 | 100,0 | 116743,8 | 100,0 | 23327,0 | - | 48721,3 | - |
| Расходы на ОМС | 37859,76 | 84,7 | 53504,62 | 78,7 | 99470,32 | 85,2 | 15644,86 | -6,0 | 45965,7 | 6,5 |
| Расходы на платные услуги | 6713,33 | 15,0 | 14408,25 | 21,1 | 17134,36 | 14,7 | 7694,92 | 6,1 | 2726,11 | -6,4 |
| Прочие расходы | 122,41 | 0,3 | 109,63 | 0,2 | 139,12 | 0,1 | -12,78 | -0,1 | 29,49 | -0,1 |
Из анализа можно сделать выводы, что расходы на обязательное медицинское страхование занимают значительную долю в общей сумме расходов. В 2007 году удельный вес расходов ОМС незначительно снизился, за счет чего выросла доля расходов на платные услуги, объем которых вырос в этом периоде , но в 2008 году его доля опять увеличилась и достигла 85,2 %. Если соотносить объемы расходов на обязательное медицинское страхование в общей структуре расходов больницы с объемом финансирования за счет источников ФОМС, можно заметить, что удельный вес расходов ОМС превышает удельный вес финансирования ОМС почти в 2 раза. Это говорит о высоком спросе на медицинские услуги в п. Чульман и достойном уровне обслуживания населения за счет привлечения дополнительных источников финансирования.
2.3 Диагностика объемов платных услуг
Объем и структура доходов от платных услуг в общем виде проанализирована в п.2.1. Проведем анализ структуры и объемов внебюджетных доходов и расходов в исследуемом периоде и удельный вес доходов платных услуг в общем количестве внебюджетных поступлений.
Внебюджетными средствами называют доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по утвержденной Министерством финансов форме. Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в государственный или местный бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов.
В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по видам. В расходной части предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением по статьям бюджетной классификации. Расходы по смете не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части.
В рассматриваемой ЧГБ доходы получают из следующих источников: платные медицинские услуги населению, консультации, аренда свободных площадей своих зданий: буфеты, киоски, аптеки, другие доходы: спонсорская и гуманитарная помощь, доходы при сдаче стеклотары и др.
В качестве источников информации при анализе внебюджетных средств используются сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (сводные за 2006-2008 гг.), ежеквартальные и годовые отчеты. К этим документам прилагаются подтверждающие их расчеты и калькуляции бухгалтерии.
Анализ внебюджетных средств решает следующие задачи:
1) изучение производственных показателей по каждому источнику внебюджетных средств;
2) выявление соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;
3) изучение соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам доходов и расходов по внебюджетным средствам;
4) разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования внебюджетных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности.
Изучение внебюджетных средств больницы целесообразно начинать с анализа источников их образования. При анализе необходимо проверить правильность получения доходов, сверить с утвержденным перечнем разрешенных видов деятельности и оценить роль внебюджетных средств в общем объеме финансирования больницы. Результаты о доле внебюджетных средств в общем объеме финансирования приведены в таблице 7.
Таблица 7. Доля внебюджетных средств в общем объеме финансирования
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| Бюджетное финансирование | 197428,6 | 248597,3 | 265316,7 |
| Доход из внебюджетных источников (план), тыс.руб. | 2192,00 | 3924,00 | 5210,00 |
| Доход по платным услугам (план), тыс.руб. | 1498,00 | 2602,00 | 3290,00 |
| Планируемая доля внебюджетного дохода в общем объеме финансирования, % | 1,1 | 1,55 | 1,92 |
| Планируемая доля платных услуг в общем объеме финансирования, % | 0,75 | 1,03 | 1,21 |
| Доход из внебюджетных источников (факт), тыс.руб. | 2194,6 | 3856,3 | 6121,6 |
| Доход по платным услугам (факт), тыс.руб. | 1500,8 | 2586,7 | 3282,2 |
| Фактическая доля внебюджетного дохода в общем объеме финансирования, % | 1,1 | 1,53 | 2,26 |
| Фактическая доля платных услуг в общем объеме финансирования, % | 0,75 | -1,02 | 1,21 |
| Отклонение фактической доли внебюджетного дохода от плановой, % | - | -0,02 | 0,34 |
| Отклонение фактической доли платных услуг от плановой, % | - | -1,01 | - |
Как видно из таблицы, в 2006 году доля внебюджетных средств в общем объеме финансирования полностью соответствует плановой, несмотря на то, что сумма фактических доходов незначительно превышает сумму планируемых. В 2007 году сумма и удельный вес внебюджетных средств в общем объеме финансирования незначительно уменьшилась по отношению к плановой, а в 2008 году опять незначительно увеличилась. Из таблицы также видно, что ежегодное увеличение удельного веса внебюджетных доходов в общем объеме финансирования свидетельствует о расширении спектра внебюджетных источников дохода больницы.
На следующем этапе изучают состав, структуру и динамику доходов по видам внебюджетной деятельности. Для этого используют информацию Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.
ЧГБ имеет несколько источников финансирования внебюджетных средств. Наибольший удельный вес из них занимают платные услуги. Из доля в общей сумме внебюджетных средств составляет 50 и более %. В 2008 году доля платных услуг снизилась по сравнению с предыдущим периодом. Это связано с общим социально-экономическим кризисом в стране, что привело к снижению спроса на платные медицинские услуги, а также с износом и частыми поломками оборудования некоторых наиболее используемых сфер деятельности больницы, например, оборудование для лучевой диагностики. В 2008 году значительно выросла доля арендных выплат по сравнению с предыдущими периодами. ЧГБ в этот период почти закончила капитальный ремонт помещений и строительство новых корпусов, после чего появилась значительная часть неиспользуемых арендных площадей. Удельный вес спонсорской и гуманитарной помощи, а также других доходов значительных изменений в исследуемом периоде не выявил.
В процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов. Расходы осуществляются раздельно по каждому виду внебюджетных средств в пределах их остатка. Поэтому сумма расходов не может перекрываться доходами по другим видам внебюджетных средств.
Следующая задача анализа – изучение структуры и динамики расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации.
Таблица 8. Анализ фактических расходов за счет внебюджетных средств и их отклонений в 2006-2007 гг.
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Отклонения 2007 от 2006 | |
| Сумма, тыс.руб. | Сумма, тыс.руб. | По сумме, тыс.руб. | % к 2006 | |
| Расходы, всего | 2194,6 | 3856,3 | 1661,7 | 75,72 |
| Оплата труда рабочих и служащих | 724,22 | 1060,48 | 336,26 | 46,43 |
| Начисления на оплату труда | 261,16 | 358,64 | 97,48 | 37,33 |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 759,33 | 1149,18 | 389,85 | 51,34 |
| В том числе:Канцелярские принадлежности | 274,33 | 582,3 | 307,97 | 112,26 |
| Медикаменты и перевязочные средства | 267,74 | 401,06 | 133,32 | 49,79 |
| Мягкий инвентарь и обмундирование | 63,64 | 19,28 | -44,36 | -69,7 |
| Продукты питания | 151,43 | 146,54 | -4,89 | -7,68 |
| Прочие расходные материалы и предметы снабжения | 2,19 | 3,86 | 1,67 | 72,26 |
| Командировочные расходы | 2,2 | 3,9 | 1,7 | 77,27 |
| Оплата транспортных услуг | 6,58 | 7,71 | 1,13 | 17,7 |
| Оплата услуг по связи | 43,89 | 19,28 | -24,61 | -56,07 |
| Оплата коммунальных услуг | 98,76 | 30,85 | -67,91 | -68,76 |
| Прочие текущие расходы | 298,46 | 524,46 | 226,0 | 75,7 |
| Капитальные расходы | - | 701,8 | 701,8 | - |
Таблица 9. Анализ фактических расходов за счет внебюджетных средств и их отклонений в 2007-2008 гг.