Зазначення податкового статусу для продавця є обов’язковим тільки в том випадку, якщо партнер – платник податку на прибуток на загальних умовах вимагає цього.
Тому відповідний обов’язок у продавця виникає незалежно від того, в якій формі (письмовій, усній) були виказані вимоги покупця. Якщо така вимога з боку покупця відсутня – продавець зазначати свій статус не зобов’язаний. Згідно з пп. 11.2.3 податковий статус продавця має бути вказаний саме в договорі.
Можливі наслідки відображення чи не відображення в договорі між покупцем, що застосовує загальну систему оподаткування та платником єдиного податку (продавцем) податкового статусу останнього в систематизованому вигляді представлені в табл. 6.
Таблиця 6
Наслідки відображення (не відображення) податкового статусу в договорі
| Ситуація | Відображення податкового статусу продавця в договорі | Фактична дата збільшення валових витрат покупцем | Відповідальність | |
| покупця | продавця | |||
| 1 | Не відображено | Дата оприбуткування товару | Порушень немає, відповідальність відсутня | |
| 2 | Не відображено | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Завищення валових витрат на суму передоплати. Штраф в відповідно до ст. 17 Закона № 2181 [12] | Порушень немає, відповідальність відсутня |
| 3. | Відображено | Дата оприбуткування товару | Порушень немає, відповідальність відсутня | |
| 4 | Відображено | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Завищення валових витрат на суму передоплати. Штраф в відповідно до ст. 17 Закона № 2181[12] | Порушень немає, відповідальність відсутня |
| 5. | В договорі вказано, що продавець – платник податку на прибуток на загальних умовах | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Наслідки відсутні, оскільки покупець не несе відповідальність за недостовірність інформації про податковий статус продавця | Таке порушення прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування в розмірі отриманої передоплати (авансу) |
4.4. Облік приросту (убутку)балансової вартості товарів
Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
При цьому, до приросту запасів не включається вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих), а до убутку запасів не включається вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку).
Для врегулювання впливу витрат на фінансові результати, валові доходи та валові витрати, які враховуються при оподаткуванні коригуються на різницю сальдових залишків запасів і матеріальних активів.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів у такому звітному періоді.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат у такому звітному періоді.
При визначенні приросту (убутку) виробничих запасів треба мати на увазі, що сума ПДВ, сплаченого при купівлі пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів відшкодовувалася за рахунок прибутку. Зараз, оскільки ПДВ для підприємства є непрямим податком, згідно п.9 П (С) БО 9 “Запаси”[34], його сума включається у первинну вартість запасів.
Перший варіант можливий у тому випадку, коли для легкового автотранспорту використовують бензин інших марок, ніж для вантажного. У такому разі оприбуткування бензину здійснюється за повною вартістю (з ПДВ).
Коли ж заздалегідь не відомо, скільки бензину буде витрачено на легкові автомобілі, такий варіант неможливий. Як правило, особливо при попередній оплаті за пальне, його вартість відносять до валових витрат, а суму ПДВ — до податкового кредиту. Тому в цьому випадку в кінці місяця треба визначити на підставі звіту про рух пального вартість, що витрачена на роботу легкового автотранспорту і скоригувати валові витрати, податковий кредит і первинну вартість запасів.
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.
З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті: ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої вартості однорідних запасів; вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).
У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.
4.5. Правила ведення податкового обліку
Згідно із Законом [3] звітними (податковими) періодами з податку на прибуток підприємств є: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік.
Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.
У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.
Якщо платник податку ліквідується, останнім податковим вважається період (що закінчується днем такої ліквідації), на який припадає дата такої ліквідації.
Таблиця 7
Дата збільшення валових витрат виробництва
| Вид операції | Дата збільшення валових витрат виробництва |
| Загальні умови | або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг) |
| Закупівля товарів | дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів, а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку |
| Бартер товарів | дата оприбуткування товарів платником податку |
| Закупівля робіт, послуг | дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату робіт, послуг, а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку |
| Бартер робіт, послуг | дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг) |
| Оперативна оренда (лізинг) | дата нарахованого лізингового платежу |
| Довгострокові контракти | дата фактичного отримання сум за виконання |
| Придбання товарів (робіт, послуг) з використанням кредитних, дебетових карток або комерційних чеків | дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека). |
| Здійснення операцій з особами, які є: нерезидентами; резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством | дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), – дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової). |
Таблиця 8
Дата збільшення валового доходу
| Вид операції | Дата збільшення валового доходу |
| Загальні умови | або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку |
| У разі здійснення торгівлі продукцією (валютними цінностями) або роботами (послугами) з використанням торговельних автоматів або іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою | дата вилучення з таких торговельних апаратів або подібного обладнання грошової виручки |
| У разі коли торгівля продукцією (роботами, послугами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників гривні | дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників гривні |
| У разі коли торгівля продукцією (роботами, послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків | дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека) |
| При продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів | дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку;або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом |
| Для кредитора від здійснення кредитно-депозитних операцій | дата нарахування процентів (комісійних) у строки, визначені кредитним (депозитним) договором |
4.6. Податковий облік амортизації основних фондів