В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" разрешено в целях создания условий для развития высокотехнических отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Перечень таких отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливается исполнительны ми органами власти. Нормы годовых амортизационных отчислений увеличиваются на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения нормы в большем размере должна согласовываться с финансовыми органами РФ.
Амортизационные отчисления, полученные при применении этого метода, имеют строго целевое назначение. В случае их использования не по назначению дополнительная сумма амортизационных отчислений, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу прибыли и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Однако практически контроль за целевым использованием начисленной амортизации в настоящее время затруднен, поскольку изменилась методология отражения в учете процесса воспроизводства основных средств.
Изменения в амортизационной политике, произошедшие за последние годы, привели к существенному увеличению доли амортизационных отчислений в составе источников финансирования капитальных вложений. В 1995 г. она достигла 57%, по прогнозу на 1996 г., в общем объеме финансовых ресурсов она должна составить 58%.
• В 1997 г. в амортизационной политике должны произойти существенные изменения установленного порядка определения амортизационных отчислений. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г. начисление амортизации должно осуществляться на основе деления всего имущества предприятия на четыре категории:
здания, сооружения и их транспортные компоненты;
легковой автомобильный транспорт, легковой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
нематериальные активы.
Годовые нормы амортизационных отчислений установлены для первой категории — 5%, для второй — 25%, для третьей — 15%. Такие нормы будут установлены для всех предприятий, кроме хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Нормы амортизационных отчислений для предприятий малого бизнеса увеличены и составят для первой категории имущества 6%, для второй — 30%, для третьей — 18%. Для четвертой категории амортизационные отчисления будут осуществляться равными долями исходя из их срока службы. При невозможности определения срока использования нематериальных активов срок амортизации ограничивается десятью годами.
Расчет величины амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества по отдельным категориям на соответствующую норму амортизационных отчислений.
Если предприятие реализует свое имущество, то суммарная стоимость имущества, относящегося к конкретной категории, уменьшается на сумму полученной от реализации выручки без учета НДС, равными долями в течение двух лет. Это не относится к имуществу, входящему в состав первой категории.
В том случае, если выручка от реализации имущества без учета НДС превысит суммарную стоимость имущества данной категории, суммарная стоимость имущества данной категории приравнивается к нулю, а сумма превышения увеличивает налогооблагаемую прибыль.
В случае приобретения имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества, отнесенного к соответствующей категории, увеличивается на стоимость этого имущества равными долями в течение двух лет.
Оставшаяся после возмещения производственных затрат и выплаты заработной платы часть выручки представляет собой чистый доход хозяйствующего субъекта, т. е прибыль, В отличие от амортизационных отчислений прибыль — источник финансирования различных по экономическому содержанию потребностей как хозяйствующего субъекта, так и государства.
Для осуществления хозяйственной деятельности организации и предприятия должны располагать производственными фондами, т. е. совокупностью основных и оборотных фондов. Такое деление связано с характером их кругооборота и формой участия в создании готовой продукции.
В настоящее время новым видом внеоборотных активов длительного пользования являются нематериальные активы, которые наряду с основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями учитываются в разделе I актива баланса.
Основные производственные фонды и нематериальные активы
-участвуют в процессе производства в течение длительного времени и постепенно, частями, по мере износа переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Их кругооборот включает:
-износ основных фондов и нематериальных активов;
-начисление амортизации;
-накопление средств для полного восстановления;
-замену путем финансирования реальных (прямых) инвестиций и инвестиций в нематериальные активы.
Основные способы поступления основных фондов в коммерческие организации и на предприятия:
- приобретение основных фондов путем долгосрочных инвестиций;
- передача объектов учредителями акционерных обществ в счет вклада в уставный (акционерный) капитал;
- безвозмездное получение объектов основных средств от государственных органов, юридических и физических лиц.
Основные способы приобретения нематериальных активов:
- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;
- создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на долгосрочной основе;
- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;
- безвозмездное получение нематериальных активов.
Процесс простого и расширенного воспроизводства основных фондов и нематериальных активов осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций. При этом простое воспроизводство означает строительство и приобретение основных фондов и нематериальных активов в размерах, соответствующих начисленной сумме износа по действующим основным фондам и нематериальным активам.
Расширенное воспроизводство предполагает обновление основных фондов и нематериальных активов в размерах, превышающих начисленную сумму их износа.
Все возможные источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде:
- собственные средства хозяйствующего субъекта;
- средства федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации;
- средства иностранных инвесторов;
- кредиты банков.
К собственным средствам хозяйствующего субъекта относятся первоначальные взносы учредителей, амортизационные отчисления и прибыль.
Привлеченные финансовые средства включают денежные средства, полученные от размещения акций, взносов членов трудовых коллективов, юридических и физических лиц.
К заемным средствам относятся долгосрочные ссуды коммерческих банков, приобретение основных фондов на основе финансового лизинга и инвестиционный налоговый кредит.
Средства федерального бюджета могут быть предоставлены как на возвратной, так и на безвозвратной основе.
В настоящее время наблюдается устойчивая тенденция снижения инвестиционной активности, что ведет к физическому и моральному старению основных фондов. Износ основных фондов в стране уже превысил 50%. В структуре источников финансирования инвестиционного процесса возросли собственные средства предприятий. В первом полугодии 1995 г. их удельный вес составил 62, 3% в общем объеме источников. Удельный вес инвестиций, финансируемых из федерального бюджета, снизился до 11, 5%. Увеличение доли собственных источников связано с переоценкой основных фондов. Последняя переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 января 1996 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148.
Доля амортизационных отчислений как источника финансирования капитальных вложений увеличилась до 57% в 1995 г. против 46% в 1994 г. По прогнозу на 1996 г., в общем объеме источников финансирования капитальных вложений она должна составить 58%.
Коммерческие банки из-за инфляции и высокой степени риска неохотно вкладывают деньги в инвестиционные проекты. Реальная возможность использовать заемные средства — расширение практики финансового лизинга. В соответствии с Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" он определяется как своеобразная форма кредитования. Привлекательность финансового лизинга как формы кредитования для коммерческих банков связана с меньшей степенью риска вложения средств в инвестиции за счет того, что кредитные ресурсы направляются на приобретение активной части основных фондов — оборудования, действительная потребность в котором подтверждена и гарантируется его использование предприятием-лизингополучателем; предприятие-лизингополучатель принимает решение заключать договор с лизингодателем лишь в том случае, если для организации производства имеются все необходимые условия (производственные площади, рабочая сила, материалы), кроме оборудования.
Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 определены меры по развитию финансового лизинга, в том числе по разработке нормативно-правовых актов реализации механизма лизинга. Решается вопрос о выдаче государственных гарантий банкам, финансирующим инвестиционные проекты. Перечисленные меры будут способствовать уменьшению рисков банков и развитию сферы применения финансового лизинга.