Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств – восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.
С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.
3.1.3. Ревизии и проверки в финансовом контроле
Помимо вышеперечисленных методов финансового контроля используют также ревизии и проверки, которые относят к методам документальной проверки.
Ревизия – это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства в финансовых вопросах, достоверностью учета и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений. Ревизии бывают:
1. комплексные, которые охватывают все стороны деятельности предприятия;
2. частичные (охватывают лишь отдельные стороны);
3. тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов);
4. плановые и внеплановые;
5. сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения документов).
Проверка – это обследования и определение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений.
Эффективность финансового контроля во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, широко применяют на практике специальные методы для экономического анализа.
IV. Сферы применения и принципы аудита
4.1. Необходимость и применение аудита
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку обусловлено следующим:
· отмиранием неэффективного ведомственного контроля;
· наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия "вышестоящая организация", которая осуществляет контроль за их деятельностью;
· невозможностью общегосударственными органами финансового контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования, что и возлагается на аудиторские фирмы.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Аудиторские фирмы – это коммерческие организации, и потому все свои услуги они выполняют за плату, размер которой обуславливается в договоре между заказчиком и аудиторской организацией.
Затраты на проведение аудиторских проверок субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции, работ, услуг.
4.2. Требования, предъявляемые к аудиту
Перед аудиторами ставятся высокие профессиональные требования. Так, аудитор должен иметьквалификационный сертификат, который удостоверяет его квалификационную пригодность, а такжелицензию – т.е. разрешение на занятие аудиторской деятельностью. Сертификацию и лицензирование аудиторской деятельности в Украине осуществляет Аудиторская палата.
При проведении проверок аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта.
Аудиторы имеют право получать все необходимые документы для проведения проверок, а также объяснение к ним.
Аудиторы так же могут проверять наличие денежных средств, имущества, других ценностей.
Наряду с этим аудиторы обязаны надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, сообщать собственникам, заказчикам о выявленных недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности, сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита.
С целью обеспечения объективности и беспристрастности в проведении аудиторских проверок действующим законодательством запрещается проведение аудита аудитором, который имеет личные имущественные интересы, прямые родственные отношения с руководством хозяйничающего субъекта, который проверяется, или является членом руководства, основателем или работником (то же. именно – по отношению к дочерним предприятиям, филиалов).
Результаты проведенной аудиторской проверки оформляются аудиторским выводом, который является официальным документом, который удостоверен подписью и печатью аудитора или аудиторской фирмы. В нем должен быть сделанный вывод относительно достоверности отчетности, полноты и, соответствия действующему законодательству и нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
4.3. Цели, задачи и основные виды аудита
Исходя из определений аудита – основной задачейаудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов.
Основной целью аудиторской деятельностиявляется установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Украине бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Украины, нормативными актами Верховной Рады Украины, а в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Национального банка Украины.
Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:
а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами (хотя полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно и такая цель (задача), если она будет однозначно поставлена перед аудиторами законодателем, просто нереальна.
Различают внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит – неотьемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менеджмента. Потребность в нем возникает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур.Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными словами —это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия.