Управление затратами на производство и реализацию продукции
одержание
Введение | 4 |
1.1Понятие и составиздержекпроизводстваи обращения | 7 |
1.2.Классификациязатрат напроизводство | 11 |
1.3.Зарубежныйопыт определенияиздержекпроизводства | 21 |
1.4.Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции | 26 |
2.1.Характеристикапредприятияи задачи анализа | 39 |
2.2.Анализ общейсуммы затратна производствопродукции | 43 |
2.3.Анализ себестоимостицемента покалькуляционнымстатьям | 47 |
2.4Анализ прямыхматериальныхзатрат | 54 |
2.5Анализ прямыхтрудовых затрат | 60 |
2.6.Анализ косвенныхзатрат | 65 |
2.7.Резервы возможногоснижениясебестоимостицемента | 75 |
3.1.Значение исодержаниеметодикиуправлениязатратами наоснове маржинальногоанализа | 80 |
3.2.Группировказатрат в системемаржинальногоанализа | 83 |
3.3.Анализ функциональнойсвязи междузатратами,объемом производстваи прибылью.Определениепорогов рентабельностии запаса финансовойпрочностипредприятия | 96 |
Заключение | 110 |
Списокиспользуемыхисточников | 117 |
Введение
В Россиипроисходятглубокиеэкономическиепреобразования,что не можетсказаться наработе основногосубъекта рыночнойэкономики –предприятия.
Спереходом нарыночные отношенияповышаетсясамостоятельностьпредприятия,а также ихэкономическаяи юридическаяответственность.Резко возрастаютзначение финансовойустойчивостисубъектовхозяйствования,а также повышениеих конкурентоспособности.Умение эффективнохозяйствоватьстановитсяусловием выживанияпредприятияв конкурентнойборьбе. Максимизацияприбыли и повышениеэффективностипроизводстваявляется главнойцелью предприятияв рыночныхусловиях, условияхсамоокупаемостии самофинансированияпредприятий.Достижениевысоких результатовдеятельностипредприятияневозможнобез эффективногоуправлениязатратами напроизводствои реализациюпродукции.
Впоследние годынаблюдаетсятенденция кросту издержекпроизводствав связи с удорожаниемстоимостисырья, материалов,топлива, энергии,а также ростапроцентныхставок за пользованиекредитом, ростарасходов нарекламу, представительскихрасходов и т.д.Становлениерыночных отношенийтребует совершенствования практики управленияиздержкамипроизводствас учетом особенностейпереходногок рыночнойэкономикепериода имеждународногоопыта. Это позволитфирме выжитьв конкурентнойборьбе, максимизироватьприбыль иминимизироватьрасходы, обеспечитьрентабельнуюдеятельностьпредприятия.
Главнаяцель дипломнойработы – проанализироватьпрактику управлениязатратами напроизводствои реализациюпродукции иразработатьпредложенияпо ее совершенствованию.
Стратегическимизадачами разработкирекомендацийявлялись: обеспечениеоптимальногоуровня издержекпроизводства,минимизацияприбыли, повышениеконкурентоспособностиисследуемогопредприятия.
В первойглаве дипломнойработы представленытеоретическиеосновы управлениязатратами.Здесь раскрываетсясущность, состав,классификациязатрат напроизводство,представлензарубежныйопыт определенияиздержек. Отдельнорассматриваетсяотечественныйопыт управлениязатратами напроизводствои реализациюпродукции, гдедостаточноподробно и втесной взаимосвязиохарактеризованыосновные егоэлементы.
Втораяглава посвященаанализу себестоимостипродукции набазе данныхОАО «Ульяновскцемент».При проведенииэкономическогоанализа былиприменены такиеприемы и методы,как сравнение,группировка,способ абсолютныхразниц, цепныхподстановок.
В третьейглаве представленазарубежнаяметодика управлениязатратами наоснове маржинальногоанализа. Здесьраскрываетсясущность, содержание,преимуществоэтой методики.Отдельнорассматриваетсяклассификациязатрат в системемаржинальногоанализа. Придифференциациииздержекиспользовалисьграфическийметод, методмаксимальнойи минимальнойточки, наименьшихквадратов.Особое вниманиеобращено нарасчет ключевыхпоказателейанализа: операционногорычага, порогарентабельностии запаса финансовойпрочности.
Приосвещениитеоретическихвопросов управленияиздержкамипроизводствабыли использованыразличныеучебные пособия,законодательныеакты, статьипериодическихизданий.
1.Теоретическиеосновы управлениязатратами напроизводствои реализациюпродукции
1.1. Понятиеи состав издержекпроизводства
Деятельностьфирмы связанас определённымииздержками(затратами).Затраты отражают,сколько и какихресурсов былоиспользованофирмой. Общаявеличина затрат,связанных спроизводствоми реализациейпродукцией(работ, услуг),называетсясебестоимостью.[26.460]
Себестоимостьпродукции(работ, услуг)является важнейшимкачественнымпоказателем,отражающимрезультатыхозяйственнойдеятельностипредприятия,а также инструментомоценки технико-экономическогоуровня производстваи труда, качествауправления.Она выступаеткак исходнаябаза для формированияцен, а такжеоказываетнепосредственноевлияние наприбыль, уровеньрентабельностии формированиеобщегосударственногоденежного фонда- бюджета.
В«Положениио составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг)»[1] указывается:«Себестоимостьпродукции(работ, услуг)представляетсобой стоимостнуюоценку используемыхв процессепроизводствапродукции(работ, услуг)природныхресурсов, материалов,топлива, энергии,основных фондов,трудовых ресурсов,а также другихзатрат на еёпроизводствои реализацию».Приведённоеопределениесебестоимостиотносится кпроизводственнымзатратам и впринятойклассификациисоставляетпроизводственнуюсебестоимость,а с учётом затратпо реализациипродукции -полнуюсебестоимостьпромышленнойпродукции.
Всебестоимостьпродукциивключают:
затратына подготовкуи освоениепроизводства;
затраты,непосредственносвязанные спроизводствомпродукции,обусловленныетехнологиейи организациейпроизводства;
затратына оплату труда;
затраты,связанные сиспользованиемприродногосырья;
затратынекапитальногохарактера,связанные ссовершенствованиемтехнологиии организациипроизводства,а также с улучшениемкачества продукции;
расходы,связанные сизобретательством,техническимусовершенствованиеми рационализаторскимипредложениями;
затратыпо обслуживаниюпроизводственногопроцесса (текущий,средний икапитальныйремонт);
затратыпо обеспечениюнормальныхусловий трудаи техникибезопасности;
расходы,связанные снабором рабочейсилы;
текущиерасходы, связанныес содержаниеми эксплуатациейфондов природоохранногоназначения;
расходы,связанные сподготовкойи переподготовкойкадров;
расходыпо транспортировкеработниковк месту работыи обратно;
выплаты,предусмотренныезаконодательствомо труде (оплатаотпусков,компенсациии т.д.);
отчисленияна государственноесоциальноестрахованиеи пенсионноеобеспечение,в государственныйфонд занятостиот затрат наоплату трудаработников,занятых впроизводствесоответствующейпродукции;
отчисленияпо страхованиюимуществапредприятия;
затратына оплату процентовпо краткосрочныхссудам банков,оплата услугбанков;
затратыпо гарантийномуобслуживанию;
расходы,связанные сосбытом продукции(упаковка, хранение,транспортировка);
затратына воспроизводствоосновныхпроизводственныхфондов (амортизацияна полноевосстановление);
износ(амортизация)по нематериальнымактивам;
потериот брака;
потериот простоевпо внутрипроизводственнымпричинам.
Величинаэтих затратзависит от ценна ресурсы,необходимыедля производстватоваров, а такжеот технологииих использования.Цена, по которойприобретаютсяпроизводственныересурсы, независит отдеятельностипредприятия.Она определяетсяскладывающимсяспросом ипредложениемна ресурсы.Следовательно,для предприятиячрезвычайноважен технологическийаспект формированияиздержекпроизводства,определяющий,с одной стороны,количествопривлекаемыхпроизводственныхресурсов, а сдругой - качествоих использования.Причём предприятиедолжно использоватьтакие методыпроизводства,которые былибы эффективнымикак с технологической,так и с экономическойточек зренияи обеспечивалибы наименьшиеиздержкипроизводства.
Взависимостиот места возникновениязатрат в хозяйственнойдеятельностипредприятияразличаютцеховую,производственнуюи полнуюсебестоимость.[23.182]
Подцеховойсебестоимостьюпонимаютсязатраты цехана изготовлениипродукции.Себестоимостьпродукции можетопределятьсядля участка,смены, бригады.
Производственнаясебестоимость- это суммапроизводственныхзатрат цехаи общезаводскихрасходов, которыевключают расходыпо управлениюпредприятием(заработнаяплата персоналазаводоуправления,амортизацияи текущий ремонтзданий общезаводскогоназначенияи т.д.). Учитываютсятакже и непроизводительныерасходы (потериот брака, недостачаи порча материальныхценностей идр.).
Полнаясебестоимостьпромышленнойпродукциискладываетсяиз затрат напроизводствои реализациюпродукции, т.е.это суммапроизводственнойсебестоимостии внепроизводственныхрасходов (стоимостьтары, приобретённойна стороне,отчислениясбытовым организациямв соответствиис установленныминормами и договорамии др.).
Взависимостиот цели (планирования,учёт, анализ,управлениеи т.д.) могутиспользоватьсяследующиеразновидностисебестоимости:себестоимостьваловой, товарнойили реализованнойпродукции,себестоимостьсравнимойпродукции,себестоимостьединицы продукциии т.д..[8.194]
Различаюттакже плановую,расчётнуюи отчётную(фактическую)себестоимость.
Плановаясебестоимостьотражает максимальнодопустимуювеличину затрати включаеттолько те затраты,которые приданном уровнетехники и организациипроизводстваявляются дляпредприятиянеобходимыми.Она рассчитываетсяпо прогрессивнымплановым нормамиспользованияактивной частиосновногокапитала, трудовыхзатрат, расходаматериальныхи энергетическихресурсов.
Расчётнаясебестоимостьиспользуетсяпри технико-экономическихрасчётах пообоснованиюпроектов внедрениядостиженийнаучно-техническогопрогресса.
Фактическаясебестоимостьотражает реальныезатраты напроизводствои реализациюпродукции. Напредприятияхс отлаженнымпроизводствомотчётнаясебестоимость,как правило,должна бытьниже плановой.Режим экономиисоздаётся приулучшениииспользованияосновногокапитала трудовыхи материальныхресурсов. Превышениеотчётнойсебестоимостиот плановойнаблюдаетсяпри ухудшенииработы предприятия.
1.2.Классификациязатрат напроизводство
Вотечественнойпрактике управлениязатратами дляцелей планирования,учёта и калькулированиясуществуетследующаяклассификация:
повиду производства- основное ивспомогательное;
повиду продукции- отдельноеизделие, группаоднородныхизделий, заказ,передел, работы,услуги;
поместу возникновениязатрат- участок, цех,производство,хозрасчетнаябригада;
посоставу иэкономическомусодержанию- по элементами статьям затрат;
поспособам включенияв себестоимость- прямые и косвенные;
постепени участияв процессепроизводства- основные инакладные;
постепени зависимостиот уменьшенияобъема производства- на пропорциональные(условно-переменные)и непропорциональные(условно-постоянные)
повремени отнесенияна себестоимостьпродукции- текущие расходы,расходы будущихпериодов ипредстоящиерасходы;
постепени однородностизатрат- на элементныеи комплексные.[27.568]
Дляпрактическогоиспользованияв системе управленияформированиемзатрат целесообразноиспользоватьклассификациюпо элементами статьям затрат.
Группировказатрат поэкономическимэлементамприменяетсяпри составлениисметы затратна производствовсей выпущеннойпродукции,планированииснижениясебестоимости,определенияеё структуры,а также принормированииоборотныхсредств. Онаотличаетсяот группировкизатрат по статьямтем, что в нейвсе затратыраспределяютсяпо видам, характеризующимих экономическоесодержание,без учета местих возникновения.
Дляпредприятийвсех отраслейпромышленностиустановленаследующаяобязательнаяноменклатуразатрат напроизводствопо экономическимэлементам:
материальныезатраты(за вычетомстоимостивозвратныхотходов). Сюдаотноситсястоимостьприобретаемыхсо стороны дляпроизводствапродукциисырья и материалов,комплектующихизделий иполуфабрикатов,топлива и энергиивсех видов,расходуемыхкак на технологическиецели, так и наобслуживанияпроизводства(отоплениездание, транспортныерасходы и т.д.).Из затрат наматериальныересурсы исключаетсястоимостьвозвратныхотходов, подкоторыми понимаютсяостатки сырья,материалов,образовавшиесяв процессепроизводствапродукции иутратившиеполностью иличастичнопотребительскиекачества исходногопродукта и всилу этогоиспользуемыес повышеннымизатратами иливовсе не используемыепо прямомуназначению;
затратына оплату труда.Сюда относитсяосновная идополнительнаязаработнаяплата промышленно-производственногоперсоналапредприятия,в том числепремии рабочими служащим запроизводственныерезультаты,стимулирующиеи компенсирующиевыплаты, а такжезатраты наоплату трудане состоящихв штате предприятияработников,занятых в основнойдеятельности;
отчисленияна социальныенужды. Сюдаотносятсяобязательныеотчисленияпо установленнымнормам органамсоциальногострахования,Пенсионногофонда, Государственногофонда занятостии медицинскогострахованияв процентахк оплате трудаработников;
амортизацияосновных фондов.Сюда входитсумма амортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновныхпроизводственныхфондов, определяемыеисходя из ихбалансовойстоимости иустановленныхнорм, включаяи ускореннуюамортизациюих активнойчасти;
прочиезатраты.Сюда относятсявсе другиезатраты, невошедшие вранее перечисленныеэлементы затрат.Это налоги,сборы, отчисленияв специальныефонды и платапо кредитамв пределахустановленныхставок, затратына командировки,оплата услугсвязи и другие.
Группировказатрат поэкономическимэлементамнепригоднадля исчислениясебестоимостиединицы продукции,так как многиезатраты невозможно распределитьпо видам продукции.
Прикалькулированиисебестоимостиединицы отдельныхвидов продукцииприменяетсягруппировказатратпо калькуляционнымстатьям. [27.569]Такаягруппировкапроизводитсяв зависимостиот места возникновенияи назначениязатрат по видампродукции иуслуг. Онаиспользуетсядля определениясебестоимостиединицы отдельныхвидов продукции,а также дляпланированияи учета расходовпо цехам и переделкампроизводства.
Переченьстатей калькуляции,их состав иметоды распределенияпо видам продукции,работ, услугопределяютсяотраслевымиметодическимирекомендациямипо вопросампланирования,учета и калькулированиясебестоимостипродукции(работ, услуг)с учетом характераи структурыпроизводства.В качестветиповой группировкиприменяетсяследующаяноменклатура,статей калькуляции:
сырьеи материалы(за вычетомстоимостивозвратныхотходов). Сюдавключаютсязатраты на всесырье и основныематериалы,которые входятв состав вырабатываемойпродукции илиявляются необходимыекомпонентамипри её изготовлении,включая расходына приобретение,заготовку идоставку ихна склад предприятия.Стоимостьвспомогательныхматериалов,покупных изделийи полуфабрикатовможет бытьвыделена вотдельнуюстатью, еслиони занимаютзначительныйудельный весв себестоимостипродукции.Себестоимостьсырья собственнойдобычи определяетсяпо цеховойсебестоимостикарьеров;
топливона технологическиецели. Сюдавключаютсязатраты на всевиды топлива,используемогонепосредственнов технологическомпроцессе. Затратына топливорасходуемоена отоплениепомещений,учитываютсяв статьеобщепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов;
энергияна технологическиецели.Сюда включаютсязатраты всехвидов энергиипокупной илисобственнойвыработки,используемойв технологическомпроцессе;
основнаязаработнаяплата производственныхрабочих.Сюда включаютсязатраты наоплату трударабочих непосредственносвязанных сизготовлениемпродукции,включая премиии другие выплатыстимулирующегохарактера;
дополнительнаязаработнаяплата производственныхрабочих.Сюда включаютсявыплатыпредусмотренныезаконодательствомо труде иликоллективнымидоговорамиза непроработанноена производствевремя: оплатаочередных идополнительныхотпусков; оплатальготных часовподростками т.д. Определяетсяпо установленнымпроцентам косновной заработнойплате;
отчисленияна социальноестрахованиепроизводственныхрабочих производитсяпо установленнымпроцентам отсуммы основнойи дополнительнойзаработнойплаты производственныхрабочих;
расходына подготовкуи освоениепроизводства.Сюда включаютсязатраты связанныес освоениемновых производств,новых цехови технологическихлиний;
расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования.Сюда включаютсязатраты наамортизациюи ремонт оборудованияи транспортныхсредств, наэксплуатациюоборудования(смазочные иобтирочныематериалы,заработнаяплата с отчислениемна социальноестрахованиевспомогательныхрабочих, обслуживаниеоборудования),прочие затратысвязанные ссодержаниеми эксплуатацииоборудования;
общепроизводственныерасходы.Сюда включаютсязатраты насодержаниеаппарата управленияи младшегообслуживающегоперсоналацеха, амортизацию,содержаниеи все виды ремонтаизделий, сооруженийи инвентаряцеха, расходыпо охране труда,а также потериот простоев,от недостачиматериальныхценностей ипрочие непроизводственныепотери цеха.
Суммированиезатрат повышеперечисленнымстатьям образуютцеховуюсебестоимостьпродукции.
общехозяйственныерасходы.Сюда включаютсязатраты, связанныес управлениемпредприятиеми организациейпроизводствав целом (заработнаяплата аппаратауправления,командировки,амортизация,содержаниеи текущий ремонтзданий и т.д.),а также налоги,сборы, непроизводительныерасходы.
Общепроизводственныеи общезаводскиерасходы распределяютсямежду отдельнымивидами продукции,как правило,пропорциональноосновной заработнойплате производственныхрабочих;
потериот брака.Сюда относитсястоимостьокончательнозаработнойпродукции, атакже затратына исправлениебрака.
Суммированиевсех затратпо всем вышеперечисленнымкалькуляционнымстатьям образуетпроизводственнуюсебестоимость.
внепроизводственныерасходы включаютзатраты посбыту готовойпродукции.
Всевыше перечисленныестатьи затратобразуют полнуюсебестоимостьпродукции.
Взаимосвязьтрех видовсебестоимостипоказана нарисунке.
| Статьизатрат | ||||
 | ||||
| Сырьёи материалы;топливо иэнергия на технологическиецели; основнаязаработная платапроизводственныхрабочих; дополни- тельнаязаработнаяплата производствен- ныхрабочих; отчислениена социальное страхование;расходы наподготовкуи освоениепроизводства;потери от брака; прочиепроизводственныерасходы. | ||||
 |  |  | ||
| Цеховаясебестоимость | ||||
 Производственная(фабрично-заводская)себестоимость | ||||
 Полная(коммерческая)себестоимость | ||||
 |
Такимобразом, экономическиеэлементы затрати калькуляционныестатьи расходовсущественноотличаютсяпо своему содержанию.В то время какв одном экономическомэлементе собранвесь объемданного видазатрат, этизатраты в зависимостиот их назначенияи роли в производствепродукцииотражаютсяв различныхстатьях калькуляции.Так, расходына электроэнергию,учитываемыепо элементузатрат «материальныезатраты»рассредоточеныпо следующимстатьям калькуляции:«энергия натехнологическиецели», «расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования»,«общепроизводственныерасходы»,«общехозяйственныерасходы». Такжеотносится кэлементу «заработнаяплата », котораятакже рассредоточенапо несколькимстатьям калькуляциии т.п.
Взависимостиот способоввключенияв себестоимостьотдельных видовпродукциизатраты подразделяютсяна прямыеи косвенные.[8.195]
Прямыезатраты - эторасходы, связанныес производствомотдельных видовпродукции (насырье, основныематериалы,основная заработнаяплата производственныхрабочих и т.п.),которые могутбыть прямо инепосредственновключены в ихсебестоимость.
Косвенныезатратыне могут бытьотнесены квыпуску определенногоизделия, таккак они связаныс работой цехаили предприятияв целом. Онираспределяютсямежду различнымиизделиямипропорциональнотому или другомуусловномуизмерителю,например, заработнойплате основныхпроизводственныхрабочих.
Постепени участияв процессепроизводстварасходом делятсяна основные,непосредственносвязанные сосуществлениемпроизводственногопроцесса, инакладные,связанные собеспечениеми управлениемпроизводством.
Постепени зависимостиот измененияобъема производствазатратыподразделяютсянапропорциональные(условно-переменные)и непропорциональные(условно- постоянные).
Условно-переменныезатраты изменяютсяпропорциональноросту объемапроизводства(сырье, основныематериалы,расход топлива,энергии натехнологическиецели и т. д.).
Условно-постоянныезатраты приуменьшенииобъема производствасущественноне изменяются(расходы наосвещение,отопление,амортизациизданий и сооруженийи т.п.).
Повременам отнесениязатратрасхода подразделяютсяна текущиеиединовременные.
Текущимирасходамиявляются те,которые производятсяи включаютсяв себестоимостьпродукцииотчетногопериода.
Единовременныминазываютсярасходы, обеспечивающиепроцесс производствав течение длительноговремени. Ониподразделяютсяв свою очередьна расходыбудущих периодовипредстоящиерасходы.К расходамбудущихпериодовотносятсярасходы, производимыев отчетномпериоде, новключаемыев себестоимостьпродукциипостепенночастями в последующиепериоды. Предстоящиминазывают расходы,которые включаютсяв затраты текущегопериода, нобудут производитсяв будущих периодах.Делается этос целью равномерноговключения ихв себестоимостьпродукции. Ктаким расходомотносятсярезервы наоплату работникамочередныхотпусков, напроведениеремонтов оборудованияи д.р.
Постепени однородностизатратыподразделяютсяна элементныеикомплексные.
Комплексныезатраты -это многоэлементныестатьи. Сюдаотносятсяобщепроизводственныеи общехозяйственные,коммерческиеи другие расходы.
Такоеделение необходимопрежде всегопри планированиисебестоимостиновых видовпродукции,когда выявляютсявсе затратыпо их видам.
Врыночной экономикезатраты классифицируюттакже на явныеи неявные(имплицитные).
Кявным(бухгалтерским)относятсяиздержки, принимающиеформу прямыхплатежей поставщикамфакторовпроизводства.Например, заработнаяплата рабочих,служащих, менеджеров,выплаты банками другим поставщикамфинансовыхи материальныхресурсов имногое другое.
Неявные(имплицитные)издержки - этоальтернативныеиздержкииспользованныхресурсов,принадлежащихвладельцамфирмы или находящиесяв собственностифирм как юридическоголица. Такиеиздержки непредусмотреныконтрактами,обязательствамидля явных платежейи не отражаютсяв бухгалтерскойотчетности,но от этого онистановятсяменее реальными.Например, фирмаиспользуетпомещенияпринадлежащиееё владельцуи ничего за этоне платит,следовательноимплицитныеиздержки будутравны возможностиполученияденежных платежейза сдачу этогоздания кому-либов аренду.
В условияхрыночной экономикиклассификациязатрат в отечественномхозяйстве будетупрощатьсяи приближатьсяк зарубежнойпрактике, осодержаниекоторой рассказанов следующемпараграфе.
1.3.Зарубежныйопыт определенияиздержек производства
Вразвитых странахпоследние 35-40лет широкоиспользуетсяметод определениязатрат напроизводствопродукции поограниченнойноменклатурекалькуляционныхстатей. В затратывключаютсятолько переменныерасходы: сырьёи материалы,оплата труда,переменнаячасть косвенныхрасходов.[27.571]Эти затратырассматриваютсякак функциявеличиныпроизводственнойдеятельности.Совершеннообоснованносчитается, чтопостоянныерасходы слабосвязаны с издержкамипроизводстваотдельных видовпродукции. Всоответствиис этим широкопринято подразделениеиздержек производствапредприятияна постоянные,переменные,валовыеи предельные.В свою очередь,постоянныеиздержкиподразделяютсяна две группы:остаточныеи стартовые.
Костаточнымотносятся частьпостоянныхиздержек, которыепродолжаетнести предприятие,несмотря нато, что производствои реализацияпродукции накакое-то времяполностьюостановлены.
Кстартовымотносится тачасть постоянныхиздержек, которыевозникают свозобновлениемпроизводстваи реализациипродукции.
Междуостаточными стартовымиздержкамине существуетчёткого разграничения.На решениевопроса о том,к какой группепостоянныхиздержек относитьте или иныерасходы, влияетсрок, на которыйприостановленыпроизводствои реализацияпродукции. Чемдлительнеепериод остановкихозяйственнойдеятельности,тем меньшевеличина остаточныхиздержек, т.к.при этом возрастаютвозможностиосвободитьсяот отдельныхвидов расходовили сократитьих (например,договоров обаренде помещений,контрактово найме на работуотдельныхкатегорийработникови др.)
Суммапостоянныхи переменныхиздержек составляетваловыеиздержки предприятия.[27.572]
Различаюттакже предельныеиздержки.Так как напредприятияхнередко возникаетвопрос о необходимостирасширенияили сокращенияпроизводствапродукции. Приэтом следуетрешить насколькооправданнымможет быть тоили иное расширениеи сокращениепроизводства.При решениеэтих вопросовнеобходимоуметь рассчитыватьвеличину издержекприроста прирасширениихозяйственнойдеятельностии соответственноиздержек сокращенияпри её сворачивании.
Чтокасается группировкииздержек производствапо экономическимэлементам ипо статьямзатрат, то назарубежныхпредприятияхприменяетсягруппировка,близкая отечественной.
Вгруппировкуиздержек поэкономическимэлементамвключаютсязатраты наприобретениесырья, материалов,топлива, энергии,расходы насодержаниеперсонала(оплата трудаработников),амортизацияосновногокапитала (основныхфондов), издержкипо выплатепроцентов ипрочие внешниеиздержки (арендапомещений,страховыевзносы, транспортныерасходы, услугистороннихорганизаций,реклама и прочиерасходы).[27.572]
Всостав группировкииздержекпо статьямзатратвходят следующиестатьи:
«Материалы».Эти затратысоставляютнаиболее важнуюстатью издержек.К ним относятсярасходы наприобретениесырья, материаловосновных ивспомогательных,полуфабрикатов.Величина расходовна материалынепосредственнозависит отобъёма производствапродукции иотносится кпеременнымиздержкампредприятия.Они изменяютсяпропорциональнообъёму производствапродукции.
«Оплататруда». Сюдавходит заработнаяплата рабочихи административногоперсонала. Зарубежом также, как и в нашейстране, применяютсядве принципиальноотличающиесядруг от другаформы оплатытруда: повременнаяи сдельная.
Обе формы оплатытруда (и сдельнаяи повременная)могут иметьсвои разновидности.Например, зарубежом широкоприменяетсясдельная оплатас гарантированнымминимумом,сдельно-премиальная.Так, при сдельнойоплате с гарантированнымминимумомминимальныйразмер заработнойплаты можетбыть установленв соответствиис почасовойзаработнойплатой. Такаясмешаннаяоплата трудаобеспечиваетрабочему минимальныйразмер заработкас одновременнымиспользованиемпреимуществсдельной оплатытруда.
Формойоплаты трудаадминистративногоперсонала назарубежныхпредприятияхслужат, как ив нашей стране,должностныеоклады. Помимоокладов такимработникамв порядкестимулированиявыплачиваютсятак называемыетантьемы (премии),обычно соотносимыес прибыльюпредприятия.Некоторые фирмызаключаютсоглашениясо своими работникамив той или инойформе распределениячасти своейприбыли.
«Платаза арендупомещений».Эта плата нередкосоставляетотносительнокрупную статьюиздержек. Еслипредприятиеарендует помещение,то величинаиздержек поэтой статьебудет равнаобщей величинеарендной платы.Если же помещениепринадлежитсамому предприятию,то плата заего арендубудет состоятьиз ряда статей:выплат по ипотечнойзадолжности,налогов нанедвижимость,страхования,эксплуатационныхрасходов, атакже с точкезрения утраченныхвозможностей- процентов отсобственногокапитала, вложенногов данную недвижимость.
«Амортизация».На зарубежныхпредприятияхпод амортизациейпонимаетсячасть постоянныхиздержек, котораяскладываетсяпутём распределенияединовременныхзатрат наприобретениеосновногокапитала нанесколькопериодов егоиспользования.При этом используетсянесколькометодов расчётавеличиныамортизации:амортизацияпо остаточнойстоимости;амортизацияпо объёмупроизводства.[27.574]
Наиболееблизка отечественнымметодам исчисленияамортизацииявляется линейнаяамортизация.В соответствиис этим методомежегоднаявеличина амортизациикапитала Арассчитываетсяпо формуле:
А = (ПС- ЛС) / СС,
гдеПС - первоначальнаястоимостьданного элементаосновногокапитала (основныхфондов). Сюдавключаютсятакже расходыпо доставкеи монтажу;
ЛС -ликвидационнаястоимость(стоимостьреализацииданного элементапосле окончаниясрока его службы);
СС -срок службыэтого элементаосновногокапитала (периодвремени, напротяжениикоторого планируетсяиспользованиеданного элемента).
«Прочиеиздержки».Сюда относятсярасходы наэксплуатациюи ремонт машини прочие элементыосновногокапитала, издержкина различныевиды энергоносителей,расходы надоставку продукциипокупателю,телекоммутационныеиздержки, почтовыйсбор и некоторыедругие.
Следуеттакже отметить,что на предприятияхзарубежныхстран под структуройиздержек нередкопонимаетсяпроцентноесоотношениепеременныхи постоянныхпредприятияв рамках еговаловых издержек.По такому соотношениюделают определенныевыводы.
Например,относительновысокий уровеньпостоянныхиздержексвидетельствуето высоком уровнемеханизациии автоматизациипроизводства,а относительновысокий уровеньпеременныхзатрат - о высокихзатратах наоплату трудаработников.
Напредприятияхзарубежныхстран осуществляетсясравнительныйанализ издержекпроизводстваконкурентов.Такой анализпозволяетсопоставитьструктуруиздержек собственногопроизводствасо структуройиздержек конкурентов,выявить ихпреимущества,а также излишниеиздержки уконкурентови на основеэтого анализапринять необходимыенаправленияна улучшениеструктурыиздержекпроизводства,снижения этихиздержек.
1.4.Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции
Достижениевысоких результатовработы предприятияпредполагаетуправлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции. Этосложный процесс,который означаетпо своей сущностиуправлениевсей деятельностьюпредприятия,т.к. охватываетвсе стороныпроисходящихпроизводственныхпроцессов.
Вотечественнойпрактике подуправлениемсебестоимостьюпродукциипонимаетсяпланомерныйпроцесс формированиязатрат напроизводствовсей продукциии себестоимостиотдельныхизделий, контрольза выполнениемзаданий поснижениюсебестоимостипродукции,выявлениерезервов ееснижения.[9.54]Основнымиэлементамисистемы управлениясебестоимостьюпродукцииявляются:прогнозированиеи планирование,нормированиезатрат, учети калькулирование,анализ и контрольза себестоимостью(рис. 1.2).
Рис.1.2. Элементы системыуправлениясебестоимостьюи их взаимосвязь
Длявыделениясебестоимостивсей товарнойпродукциипредприятияразрабатываетсясметазатрат напроизводство.Она определяетобщий объемзатрат на выпусквсей продукциипо экономическимэлементамзатрат. В сметузатрат напроизводствовключаютсявсе затратыкак основного,так и вспомогательныхпроизводств,необходимыедля выпускаи реализациипромышленнойпродукции, атакже выполненияработ и услугнепромышленногохарактера какдля хозяйствсвоегопредприятия(капитальногостроительства,жилищно-коммунальногохозяйства,ремонта и др.),так и для другихорганизаций,включая затратына осуществлениеработ, не входящихв состав валовойи товарнойпродукциипредприятия.Смета затратрассчитываетсябез внутризаводскогооборота каксумма затратвсех цеховпредприятияминус стоимостьполуфабрикатовсвоего производства,работ промышленногохарактера ипродукциивспомогательныхцехов, потребляемыхвнутри предприятия.
Данныео затратах напроизводствопо экономическимэлементамопределяютсяв расчетах кбизнес-планамфирм.
Себестоимостьединицы отдельныхвидов продукцииопределяетсяпутем разработкикалькуляций.
Различаютследующие видыкалькуляций:плановые,проектно-сметные,отчетные.
Плановаякалькуляцияпредставляетсобой расчетзатрат покалькуляционнымстатьям расходовна производствоединицы продукции.Она составляетсяна все видыизделий производственнойпрограммы наоснове прогрессивныхнорм затраттруда и средствпроизводства.Она используетсяв практикеуправленияпроизводствомв качествесвоеобразногоэталона, сравнениес которым позволяетвыявить путиснижения издержекна производствопродукции ирезервы увеличенияприбыли за счетснижениясебестоимостипродукциикаждого вида.
Проектно-сметнаякалькуляцияразрабатываетсяна вновь осваиваемыевиды продукцииили продукциюне предусмотреннуюпланом.
Отчетнаякалькуляциясоставляетсябухгалтерскимислужбами фирмыи характеризуетфактическийуровень затрат.Помимо целейсравнения сплановымиданными являетсяважным инструментомфинансовогоконтроля зарациональнымиспользованиемв производстверазличных видовресурсов.
Конкретнаяноменклатурастатей затратразрабатываетсяс учетом отраслевыхособенностейпроизводстваи применяемыхметодов организациибухгалтерскогоучета издержекпроизводстваи обращения.
Вкачествекалькуляционнойобычно принимаетсяединица, установленнаядля даннойпродукции встандарте илитехническихусловиях ислужащая дляизмеренияколичествапродукции внатуральномвыражении (т,м2и т.д.).
В зависимостиот характерапродукции,особенностейорганизациии технологиипроизводстваприменяютсяразличныеметоды калькулирования.Одним из нихявляется нормативный.Благодарясвоему универсальномухарактерунормативныйметод рекомендованк внедрениюво всех отрасляхнародногохозяйства. Оноснован наиспользованиипрогрессивныхнорм расходана единицупродукции(нормы расходаматериалови заработнойплаты). Егопреимуществосостоит в том,что он не толькопрост в использовании,но и позволяетрациональнорасходоватьматериальные,трудовые ифинансовыересурсы.
Важнымэлементомуправлениязатратамиявляетсяпланирование.[26.460] Планированиесебестоимостиосуществляетсяс целью определенияразмеров иизысканиевозможностейее снижения.Планированиесебестоимостиможет бытьтекущим иперспективным.Перспективныйплан разрабатываетсяна нескольколет. При текущемпланировании(на год) уточняютсяперспективныепланы на основеданных плановыхсмет и калькуляцийзатрат напроизводство.При выпускепредприятиемодного видапродукциистоимостьединицы являетсяпоказателем,характеризующимуровень и динамикузатрат на еепроизводствои реализацию.Промышленныепредприятия,выпускающиеразнороднуюпродукцию,планируютснижениесебестоимостисравнительнойпродукции ивеличину затратна один рубльтоварной продукции.
Расчеты плановойсебестоимостипродукциииспользуютсяпри планированииприбыли, определениимероприятийтехническогопрогресса, атакже приустановлениицен.
При планированиисебестоимостипродукциипредусматриваетсявозможное ееснижение идостижениев результатеэтого оптимальногоуровня затратна производство.Поэтому составлениюплана по себестоимостидолжен предшествоватьанализ фактическойсебестоимостиза отчетныйпериод с цельювыявлениярезервов уменьшениязатрат.
Последовательностьсоставленияплана по себестоимостиследующая:составляетсярасчет снижениязатрат напроизводствоза счет влияниятехнико-экономическихфакторов;определяетсясумма затратна обслуживаниепроизводстваи управление;составляютсяплановые калькуляциисебестоимостиотдельных видовпродукцииосновногопроизводства;определяетсясебестоимостьтоварной иреализуемойпродукции;составляетсясмета затратна производство.
Экономическиобоснованноепланированиесебестоимостидолжно опиратьсяна системупрогрессивныхтехнико-экономическихнорм и нормативовматериальных,трудовых иденежных затрат.Система планированиянаправленана организациюконтроля затрати полученияприбыли, а такжекоординациювсех плановорганизации.Т.о. организациявнутрипроизводственногопланированияи учета невозможнабез надежнойнормативнойбазы, т.е. комплексанорм и нормативов.С помощьюнормированиярегламентируетсярасходованиеперсоналомвсех видовресурсов напредприятии.
Нормирование– это методразработкии установленияпредельныхвеличин запасаи расходованияпроизводственныхи иных ресурсов,необходимыхдля обеспеченияпроцессапроизводстваи сбыта продукции.
Нормативнаябаза предприятияявляется основой:планирования;регулированияи контролядеятельностиструктурныхподразделений;соизмеренияпроизводственныхзатрат с достигнутымирезультатами;разграниченияответственностиза результатыдеятельностимежду подразделениями;объективнойоценки оплатытруда и стимулированиядеятельностиперсонала поитогам работы.
Налюбом предприятиинормы и нормативыдолжны обязательнопересматриватьсяв связи с изменениемтехнологиии организациипроизводства,характеристикматериалов,обновлениемвыпускаемойпродукции.
Нормыи нормативыустанавливаютсяс целью: недопущенияизлишнегорасходованияресурсов; обеспеченияустановленногорежима работыпредприятия;недопущенияотклоненийот заданныххарактеристиквыпускаемойпродукции;соблюдениянормальныхусловий трудаи охраны окружающейсреды; созданиябаз данных дляпланированиядеятельностипредприятия.
Совершенствованиенормативнойбазы предполагаетширокое внедрениеболее точныхметодов расчетанорм и нормативов,созданиерасчетно-обоснованныхнорм на всевиды работ ипроцессов,использованиевычислительнойтехники дляразработки,утверждения,автоматизации,сбора, накопления,систематизациии обновлениянорм и нормативов,использованиеэкономико-математическихметодов.
Управлениезатратами наоснове нормпредотвращаетненужные потери,повышаетэффективностьпроизводства,улучшает политикузакупок, измеряетрасход производственныхресурсов инацеливаетна их эффективноеиспользованиев будущем.
Другимважнейшимэлементомуправленияявляется учети калькулированиезатрат напроизводство.Его основноеназначение– контроль запроизводственнойдеятельностьюи управлениезатратами наее осуществление.
Основнымизадачами учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимостипродукцииявляются:
формированиеполной и достовернойинформациио хозяйственныхпроцессах ирезультатахдеятельностипредприятия,необходимойдля оперативногоруководстваи управления,а также дляиспользованияналоговымии банковскимиорганами,инвесторами,поставщиками,покупателями,кредиторами,налоговыми,финансовымии банковскимиорганами ииными заинтересованнымиорганизациямии лицами;
учетфактическихзатрат напроизводствопродукции иконтроль заиспользованиемсырья, материальных,трудовых идругих ресурсовв сопоставлениис утвержденныминормами, нормативамии сметами вцелях выявленияотклоненийи формированияэкономическойстратегии набудущее;
калькулированиесебестоимостипродукции иконтроль завыполнениемплана по себестоимости;
выявлениеи оценка результатовдеятельностиструктурныххозрасчетныхподразделенийпредприятия;
выявлениерезервов снижениясебестоимостипродукции, ихмобилизацияи эффективноеиспользование;
систематизацияинформациипроизводственнойдеятельностидля принятиярешений, имеющихдолгосрочныйхарактер;
окупаемостьпроизводственныхи технологическихпрограмм,рентабельностьассортиментавыпускаемойпродукции,эффективностькапитальныхвложений восновные фондыи производственныезапасы и т.п.
В странах сразвитой рыночнойэкономикойучет затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукциивыделены вуправленческийучет, призванныйдать информациюдля управлениясебестоимостьюпродукцииспециалистами администрациипредприятияи его подразделений.
Вотечественнойпрактике учетзатрат напроизводствои калькулированиесебестоимостипродукцииявляется составнойчастью общейединой системыбухгалтерскогоучета.
Внастоящее времяв нашей странеидет реформированиесистемы бухгалтерскогоучета с целью«приведениянациональнойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес международнымистандартамифинансовойотчетности»1.Необходимостьреформированияотечественногоучета вызванаизменениями,произошедшимив экономикеРоссии, ее активнымвступлениемв мировоеэкономическоеи информационноепространство.
Экономическийанализ, какэлемента управлениязатратаминаходится втесной взаимосвязис остальнымиего составляющими.Он строитсяна информацииучета, отчетности,планов, прогнозов.Главная цельанализа –выявлениевозможностейболее рациональногоиспользованияпроизводственныхресурсов, снижениезатрат напроизводствои реализациюи обеспечениеприбыли.
Результатыанализа служатосновой дляпринятияуправленческихрешений науровне руководствапредприятиеми являютсяисходным материаломдля работыфинансовыхменеджеров.
В задачи анализазатрат напроизводствои реализациюпродукциивходит:
оценкадинамики ивыполненияплана по важнейшимпоказателямсебестоимости;
определениефакторов, повлиявшихна динамикупоказателейи выполнениеплана по ним,а также сумми причин отклоненияфактическихзатрат от плановых;
оперативноевоздействиена формированиепоказателейсебестоимости;
выявлениеи мобилизациярезервов дальнейшегоснижениясебестоимостипродукции.
Детальныйанализ сложившегосяв базисномпериоде уровнязатрат долженпредшествоватьпланированиюи прогнозированиюсебестоимостипродукции. Впроцессе анализавыявляютсярезервы снижениясебестоимостипродукции,которые затемучитываютсяпри разработкетекущих иперспективныхпланов.
Анализу принадлежитважнейшая рольв обеспеченииоптимальногоуровня себестоимости,а следовательномаксимизацииприбылей иповышенииконкурентоспособностипредприятия.Однако в последниегоды анализухозяйственнойдеятельностине уделялосьдостаточноговнимания, т.к.в нем не былообъективнойнеобходимости.Становлениерыночных отношенийтребует совершенствованияметодологиианализа с учетомособенностейпереходногок рыночнойэкономикепериода имеждународногоопыта.
Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукцииосуществляетсяс целью изысканиярезервов снижениясебестоимостипродукции иследовательномаксимизацииприбыли предприятия.
В традиционномпредставленииважнейшимипутями снижениясебестоимостипромышленнойпродукцииявляются: ростпроизводительноститруда и снижениетрудоемкостипродукции;улучшениеиспользованиясырья, материалов,топлива и внедрениеновых видовсырья и материалов;улучшениеиспользованияосновныхпроизводственныхфондов; сокращениеадминистративно-управленческихрасходов иликвидациянепроизводительныхпотерь.[27.576]
Достаточнозначительнуюдолю в структуреиздержек производствазанимает оплататруда (в промышленностиРоссии – 13-14%, развитыхстран – 20-25%). Поэтомуактуальназадача снижениятрудоемкостивыпускаемойпродукции,роста производительноститруда, сокращениячисленностиадминистративно-обслуживающегоперсонала.
Снижение трудоемкостипродукции,роста производительноститруда можнодостигнутьразличнымиспособами.Наиболее важныеиз них – механизацияи автоматизацияпроизводства,разработкаи применениепрогрессивныхвысокопроизводительныхтехнологий,замена и модернизацияустаревшегооборудования.Однако однимероприятияпо совершенствованиюприменяемойтехники и технологиине дадут должнойотдачи безулучшенияпроизводстваи труда. Нередкопредприятияприобретаютили берут варенду дорогостоящееоборудование,не подготовившиськ его использованию.В результатекоэффициентиспользованиятакого оборудованияочень низок.Затраченныена приобретениеосновных фондовсредства неприносят ожидаемогорезультата.
Важное значениедля повышенияпроизводительноститруда имеетнадлежащаяего организация:подготовкарабочего места,полная егозагрузка, применениепередовыхметодов и приемовтруда и др.
Экономия сырья,материалов,топлива и энергииимеет существенноезначение вснижениисебестоимостипродукциибольшинстваотраслейпромышленностив связи с высокимудельным весомэтих затратв составе издержекпроизводства(до 60% в структурезатрат).
Пути экономиисырья, материалови топлива чрезвычайномногообразны.К их числу относятсятакие, как применениересурсосберегающихтехнологическихпроцессов;повышениетребовательностии повсеместноеприменениевходного контроляза качествомпоступающихот поставщиковсырья и материалов,а также комплектующихизделий иполуфабрикатов;внедрениенаучно-обоснованныхнорм расходаматериалов,уменьшениепотерь и отходов;вторичноеиспользованиематериалов.[27.577]
Улучшениеиспользованияосновных фондовобеспечиваетсокращениерасходов поамортизацииосновныхпроизводственныхфондов, а следовательнои расходов посодержаниюоборудования.Повышениекоэффициентасменности,ликвидацияпростоев, снижениезатрат на ремонтпутем удлинениямежремонтногопериода, увеличениесрока службымашин и улучшениекачества ремонтовобеспечиваетсущественноеснижениесебестоимостипродукции.
В снижениисебестоимостинемаловажноеместо принадлежитсокращениюадминистративно-управленческихрасходов. Несмотряна упрощениеи удешевлениесодержанияаппарат управленияв последниегоды, еще имеютсябольшие неиспользованныерезервы в этойобласти. Намногих предприятияхаппарат управленияостается громоздким,сложным, многоступенчатым,что также увеличиваетсебестоимостьпродукции.
На зарубежныхпредприятияхрассматриваютсятакже такиефакторы снижениязатрат напроизводствопродукции, какопределениеи соблюдениеоптимальнойвеличины партиизакупаемыхматериалов,оптимальнойвеличины сериизапускаемойв производствопродукции,решение вопросао том, производитьсамим или закупатьу других производителейотдельныекомпонентыили комплектующиеизделия.
В сочетаниис традиционнымипутями снижениязатрат напроизводствопродукции вновьвозникшиефакторы позволятв комплекседовести величинуиздержек производствадо оптимальногоуровня.
Эффективноеуправлениесебестоимостьюпродукцииневозможнобез строго ирегулярногоконтроля зауровнем затратна производство.
Контроль –завершающийпроцесс планированияи анализа,направляющийдеятельностьпредприятияна выполнениеустановленныхзаданий, позволяющийвскрывать иустранятьвозникающиеотклонения.Существуютразные сферыи виды контроля.Однако онипостоянноменяются, обладаютотличительнымиособенностямина каждомпредприятии,отражая спецификуего деятельности.Считают, чтоиздержки производствалучше всегоконтролироватьпо местамвозникновения,центрам затрат,центрам ответственности.
В заключенииследует ещераз отметить,что все элементыметода действуютне изолированнодруг от друга,а в теснойвзаимосвязии взаимозависимости.
Проблема разработкии использованияв практикеновых подходовк эффективномууправлениюиздержкамипроизводствашироко обсуждаетсяв отечественнойи зарубежнойэкономическойлитературе.Зарубежнаяметодика управлениязатратами наоснове маржинальногоанализа рассмотренав третьей главе.[26.478]
1ПостановлениеПравительстваРФ от 06.03.98 г. № 283 «ОбутвержденииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности».
2.Анализ себестоимостипродукции набазе данныхОАО «Ульяновскцемент»
2.1.Характеристикапредприятияи задачи анализа
ОАО«Ульяновскцемент»- это предприятиепромышленностистроительныхматериаловмощностью 2млн. тонн цементав год. Цементноепроизводствоотносится кмассовому типу,для которогохарактерныпоточные формыорганизациитехнологическогопроцесса ивысокий уровеньспециализации.Здесь каждоерабочее местои каждый агрегатспециализированына одной илинесколькиходнородныхоперациях,рабочие местарасположеныоп ходу технологическогопроцесса, чтоспособствуетмаксимальномусокращениютранспортировокпри передачепродукции отодной операциик другой, приэтом процесспроизводствастановитсястабильным,строго нормируемыми повторяемым.Для цементногопроизводствахарактерныналичие специализированноговысокопроизводительногооборудования,комплекснаямеханизацияи автоматизацияпроизводственногопроцесса, непрерывныйпроцесс производства,короткая длительностьтехнологическогоцикла.
Всеэто позволяетобеспечитьвысокопроизводительнуюи ритмичнуюработу предприятия,эффективноиспользоватьосновныепроизводственныефонды, материальныеи трудовыересурсы, чтоспособствуетдостижениювысокой производительноститруда и низкойсебестоимостипродукции.
Основнымиструктурнымиподразделениямипредприятияявляются цехи.В своем составецементный заводимеет комплексосновных ивспомогательныхцехов. Основныецехи цементногозавода специализируютсяпо технологическомупризнаку, т.е.выполняютотдельные частиобщего технологическогопроцесса (добычу,подготовкусырья, обжиг,помол). К нимотносятся:горный, сырьевой,обжиг клинкера,помол. Они связаныв единую поточнуюсистему, разделеннуюна параллельноработающиетехнологическиелинии.
Основнымпеределомпроизводстваявляется обжигклинкера, работавсех остальныхпеределовнаправленак обеспечениювысокопроизводительной,ритмичной,бесперебойнойработы вращающихсяпечей.
Вспомогательныецехи обеспечиваютосновное производствоэнергетическимиресурсами,осуществляютремонт всехвидов оборудованияи других основныхфондов, транспортныеработы, обслуживаниеи ремонтконтрольно-измерительныхприборов, аппаратовавтоматическогорегулированияпроизводственныхпроцессов.
В целяхохраны окружающейсреды технологическиеагрегаты предприятияоснащены эффективнымипылеулавливающимиустройствами(электрофильтрами).
Сырьевыематериалы,необходимыедля производствацемента (мел,глина) добываютсяв карьерах,находящихсявблизи завода.Они представляютсобой крупныевысокомеханизированныеподразделения,добывающиедо 5 млн. тоннгорной породыв год. Сырьевыематериалы изкарьера с помощьюжелезнодорожноготранспортапоступают натерриториюзавода в сырьевойцех. С цельюобеспечениябесперебойнойработы на заводеимеется объединенныйсклад сырья,гипса и добавок.Склады оборудованымеханизмамидля выгрузкипребывающихгрузов и погрузкиих при передачев производствона переработку.
Производствоцемента назаводе организованопо мокромуспособу, позволяющемурегулироватьминералогическийсостав цементапутем вводав сырьевуюсмесь корректирующихдобавок. Производствоцемента слагаетсяиз следующихосновных процессов:приготовлениесырьевой смеси,ее обжига иразмола обожженногопродукта (клинкера)в порошок.
Нацементномзаводе применяетсяпопередельныйметод калькулированиясебестоимостицемента. Расчетсебестоимостицемента производитсясуммированиемстатей затратпо каждомупеределу вследующейпоследовательности:определяетсясебестоимостьдобычи сырья,затем продукцииотдельныхпеределов и,наконец – полнаясебестоимостьцемента. Разделивсумму затратна объем выпуска,определяютсебестоимость1 тонны цемента.
Прирасчете себестоимостисырья применяютпростой методкалькуляции,при которомвсе затратыгруппируютсяпо отдельнымстатьям, а затемделением общейсуммы на количестводобываемогосырья определяютсебестоимостьединицы (т илим3).Процесс добычисырья состоитиз буровзрывных,добычных итранспортныхработ, затратыпо которымвходят в общуюсебестоимостьсырья. Такимобразом производствоцемента относитсяне только кобрабатывающей,но и добывающейотрасли.
В отчетномгоду заводпланировалпроизвести1’600’000 тонн цемента,однако фактическийвыпуск составил1’500’000 тонн.
Снижениеобъема производствана 6% объясняетсяпадением впоследние годыспроса на цементв виду резкогосокращениястроительно-монтажныхработ из-заограниченногобюджетногофинансирования,а также резкимувеличениемстоимоститопливно-энергетическихресурсов.
Таккак предприятиевыпускает одинвид продукции,следовательносебестоимость1 тонны цементаявляется показателем,характеризующимуровень и динамикузатрат на егопроизводствои реализацию.Себестоимость1 тонны цементаопределяетсяна основе разработкиплановых иотчетных калькуляций.
Анализсебестоимостицемента производитсяс целью изысканиярезервов снижениязатрат на егопроизводствои реализацию.
Основнымизадачами анализаявляются:
анализобщей суммызатрат напроизводствопродукции;
анализсебестоимостицемента покалькуляционнымстатьям;
анализпрямых материальныхзатрат;
анализпрямых трудовыхзатрат;
анализкосвенныхзатрат.
2.2. Анализобщей суммызатрат напроизводствопродукции
Прианализе себестоимостив первую очередьизучаетсяправильностьее формирования.На анализируемомпредприятиисебестоимостьцемента формируетсяв соответствиис Положениемо составе затрат,а также изменениямии дополнениямик нему [1].
Послепроверки правильностиформированиясебестоимостьпродукциирассматриваетсявыполнениеплана по данномупоказателюкак в целом,так и в разрезеэлементов истатей затрат,что позволяетпроследитьза изменениемуровня отдельныхзатрат, происшедшихв результатеизменения втехнике, технологиии организациипроизводства.
Изучениеструктурызатрат напроизводствои ее измененийза отчетныйпериод по отдельнымэлементамзатрат позволяетсделать выводо том, являетсяли производствоматериалоемким,трудоемким,энергоемкими т.д. И тем самымвыбрать основноенаправлениев анализе затрат,которое позволитвскрыть наибольшиерезервы в снижениисебестоимости.
Дляоценки выполненияплана по себестоимостипродукциирассмотримтаблицу, составленнуюна базе данныхцементногозавода (табл.2.1).
Таблица2.1
Затратына производствоцемента.
№ п/п | Элементызатрат | Сумма,тыс. руб. | Структуразатрат, % | ||||
План | Факт | +/- | План | Факт | +/- | ||
| 1. 2. 3. 4. 5. | Материальныезатраты Заработнаяплата Отчисленияна социальноестрахование Амортизацияосновных средств Прочиерасходы | 403202 14011 5394 81395 35038 | 398572 12960 4989 81298 30091 | -4630 -1051 -405 -97 -4947 | 74,8 2,6 1,0 15,1 6,5 | 75,5 2,5 0,9 15,4 5,7 | +0,7 -0,1 -0,1 +0,3 -0,8 |
| Полнаясебестоимость Втом числе: -переменныерасходы -постоянныерасходы | 539040 442013 97027 | 527910 422400 105510 | -11130 -19613 +8483 | 100 82,0 18,0 | 100 80,0 20,0 | - -2,0 +2,0 | |
Данныетаблицы 2.1 показывают,что в целомфактическиерасходы предприятияна производствопродукциисоставили527910 тыс. руб. Этониже суммыполной себестоимости,предусмотреннойпо плану на11130 тыс. руб. илина 2% (11130/539040 100).
Снижениепроизошло повсем видам иособенно поматериальнымзатратам ипрочим расходам.Измениласьнесколько иструктуразатрат: увеличиласьдоля материальныхзатрат и амортизацииосновных средств,а доля зарплатыуменьшилась(рис. 2.1).
Рис2.1. | Фактическаяструктуразатрат напроизводствоцемента заотчетный год. |
Приведеннаяфактическаяструктуразатрат позволяетсделать вывод,что данноепроизводствоявляетсяматериалоемким.Следовательно,важным направлениемснижения издержекна производствоявляется поискрезервов посокращениюматериальныхрасходов. [15.472]
Общаясумма затратможет изменитьсяиз-за объемавыпуска продукциив целом попредприятию(Vобщ.),уровня переменныхзатрат на единицупродукции (В)и суммы постоянныхрасходов навесь выпускпродукции (А):
Зобщ.= Vобщ.В + А.
Исходныеданные длярасчета влиянияэтих факторовприведены втабл. 2.2.
Таблица2.2
Исходныеданные дляфакторногоанализа общейсуммы издержекна производствои реализациюпродукции.
№ п/п | Показатель | Алгоритмрасчета | Расчет | Сумма,тыс. руб. |
| 1. 2. 3. 4. | Плановаясебестоимость Поплану, пересчитанномуно фактическийобъем производствапродукции Фактическиезатраты приплановом уровнепостоянныхзатрат Фактическаясебестоимость | Зпл= VплВпл+ Апл З1= VфВпл+ Апл З2= VфВф+ Апл Зф= VфВф+ Аф | Табл.2.1 5390400,94 0,82+97027 5279100,8+ +97027 5279100,8+ +105510 | 539040 512519 519355 527910 |
Расчетвлияния факторовна общую суммузатрат приведенв табл. 2.3.
Таблица2.3
Расчетвлияния факторовна общую суммузатрат.
№ п/п | Фактор | Алгоритмрасчета | Расчет | Размервлияния, тыс.руб. |
| 1. 2. 3. | Объемвыпуска продукции Переменныезатраты Постоянныезатраты | З1– Зпл З2– З1 Зф– З2 | 512519-539040 519355-512519 527910-519355 | -26521 +6836 +8555 |
Итого: | Зф– Зпл | 539040-527910 | -11130 |
Изтабл. 2.3 видно,что общая суммазатрат нижеплановой на11130 тыс. руб. илина 2%, в том числев связи с невыполнениемплана по выпускутоварной продукциив условно-натуральномвыражении на6% (Кв=0,94)сумма затратснизилась на26521 тыс. руб. илина 4,9% (26521/539040 100), а за счет повышенияуровня удельныхпеременныхзатрат допущенперерасходиздержек напроизводствопродукции насумму 6836 тыс. руб.или 1,3% (6836/539040 100), а также повышенияпостоянныхрасходов посравнению спланом на сумму8555 тыс. руб. илина 1,6% (8555/539040 100). Таким образомиз-за повышениясебестоимостипродукции общаясумма затратснизиласьтолько на 2%(4,9-1,3-1,6).
Дляболее глубокогоизучения причинотклоненияфактическойсебестоимостиот плановойв параграфе2.3 рассмотренпостатейныйанализ издержекпроизводства.
2.3. Анализсебестоимостицемента покалькуляционнымстатьям
Эффективностьиспользованияматериальныхи трудовыхресурсов снаибольшейполнотой раскрываетсяпри изучениисебестоимостипродукции постатьям затрат.Постатейнаяформа отражениярасходов прикалькулированиисебестоимостиповышаетаналитическиевозможностиэтого показателяи делает саманализ действенными целенаправленным,а также позволяетанализироватьзатраты нетолько понаправлениямрасходов, нои по местам ихвозникновения.Выделение меставозникновениязатрат в анализедает возможностьсудить не толькооб экономииили перерасходепри производствепродукции, нои качестверуководстваи организацииработы отдельныхучастков.
В процессеанализа следуетпрежде всегоизучить динамикусебестоимости1 тонны цементапутем сравненияудельного весазатрат в динамикерасходов задва предшествующихгода. Такоесопоставлениепоказывает,как измениласьструктуразатрат и какаянаблюдаетсятенденция –роста или сниженияудельного весазатрат по отдельнымстатьям расходов.
Таблица2.4
Динамикаструктурызатрат напроизводство1 тонны цемента
№ п/п | Статьизатрат | 1997г. | 1998г. | Отчетныйгод |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Сырьеи материалы Топливо натехнологическиецели Энергияна технологическиецели Зарплатас отчислениямина социальныенужды Расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования Общепроизводственныерасходы Общехозяйственныерасходы Коммерческиерасходы | 25,9 33,1 8,4 1,8 18,2 2,8 6,2 3,6 | 24,8 35,2 10,5 1,6 16,4 2,6 5,4 3,5 | 22,8 37,9 12,8 1,5 13,7 2,5 5,2 3,6 |
Полнаясебестоимость | 100 | 100 | 100 |
Приведенныеданные табл.2.4 свидетельствуют,что из года вгод структуразатрат напроизводствоцемента изменяется:повышаетсяудельный весзатрат на топливои энергию натехнологическиенужды, а по остальнымстатьям себестоимостиудельные затратыснижаются.
Следующийэтап анализа– изучениевыполненияплана и определениевлияния факторовна изменениесебестоимости1 тонны цемента.
Себестоимость1 тонны цементанепосредственнозависит отвлияния следующихфакторов первогопорядка:
измененияобъема выпускапродукции;
изменениясуммы постоянныхзатрат;
измененияуровня удельныхпеременныхзатрат.[15.478]
Влияниефакторов первогопорядка наизменениеуровня себестоимостиединицы продукцииизучают с помощьюфакторноймодели:
Сед= А/V+ В,
гдеусловные обозначениясоответствуютранее принятым.
Исходныеданные дляфакторногоанализа себестоимости1 тонны цементаприведены втабл. 2.5.
Таблица2.5
Исходныеданные дляфакторногоанализа себестоимостицемента
№ п/п | Показатель | Поплану | Фактически | Отклонениеот плана |
| 1. 2. 3. | Объемпроизводства,тыс. т Суммапостоянныхзатрат, тыс.руб. Суммапеременныхзатрат на единицупродукции,руб. | 1600 97027 276,3 | 1500 105510 281,6 | -100 +8483 +5,3 |
Расчетисходных показателейметодом цепнойподстановкидля факторногоанализа себестоимости1 тонны цементаприведен втабл. 2.6.
Таблица2.6
Расчетисходных показателейдля факторногоанализа себестоимости1 тонны цемента
№ п/п | Показатель | Алгоритмрасчета | Расчет | Сумма,руб. |
| 1. 2. 3. 4. | Плановаясебестоимость Плановаясебестоимостьпри фактическомобъеме выпуска Себестоимость1 тонны цементапри фактическихобъеме выпускаи постоянныхзатратах ипри плановомуровне переменныхзатрат Фактическаясебестоимость | Спл= Апл/Vпл+ Впл С1= Апл/Vф+ Впл С2= Аф/Vф+ Впл Сф= Аф/Vф+ Вф | 97027000/1600000+ +276,3 97027000/1500000+ +276,3 105510000/1500000+ +276,3 105510000/1500000+ +281,6 | 336,9 340,9 346,6 351,9 |
Расчетвлияния факторовпервого порядкана 1 тонну цементаметодом цепнойподстановкиприведен втабл. 2.7.
Таблица2.7
Расчетвлияния факторовпервого
порядкана 1 т цемента.
№ п/п | Фактор | Алгоритмрасчета | Расчет | Размервлияния, руб. |
| 1. 2. 3. | Объемвыпуска продукции Постоянныезатраты Переменныезатраты | С1– Спл С2– С1 Сф– С2 | 340,9-336,9 346,6-340,9 351,9-346,6 | +4,0 +5,7 +5,3 |
Итого: | Сф– Спл | 351,9-336,9 | +15,0 |
Из табл.2.7 видно, чтофактическаясебестоимость1 тонны цементавыше плановойна 15,0 руб. или на4,4% в том числеза счет невыполненияплана по выпускутоварной продукциина 4,0 руб. или 1,2%(4,0/336,9 100), чтоявляется причинойроста постоянныхзатрат на 1 тоннуцемента на 5,7руб. или на 1,7%(5,7/336,9 100), атакже ростапеременныхзатрат на 5,3 руб.или на 1,5% (5,3/336,9 100).
Дляболее глубокогоизучения причинизменениясебестоимостинеобходимопроизвестианализ отчетнойкалькуляции1 тонны цемента.[15.479]Анализкалькуляционныхстатей основанна сопоставленииплановых ифактическихзатрат и последующемизучении отклоненийи их причин впервую очередьпо тем статьям,которые занимаютнаиболее высокийудельный весв структуресебестоимости.Группировказатрат на 1 тоннуцемента вкалькуляционномразрезе представленав табл. 2.8.
Таблица2.8
Анализсебестоимости1 тонны цементапо статьямзатрат.
№ п/п | Статьизатрат | Затратына 1 тонну цемента,руб. | Структуразатрат | Влияниекаждой статьизатрат на общееснижениесебестоимости,% | ||||
План | Факт | ∆ | План | Факт | ∆ | |||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. | Сырьеи материалы Топливо натехнологическиецели Энергияна технологическиецели Основнаязаработнаяплата производственныхрабочих Дополнительнаязаработнаяплата производственныхрабочих Отчисленияна социальныенужды Расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования Общепроизводственныерасходы Общехозяйственныерасходы Коммерческиерасходы | 74,8 121,3 43,5 4,5 0,5 1,7 48,9 9,4 19,5 12,8 | 77,2 133,4 45,0 3,6 0,3 1,4 48,2 9,8 20,3 12,7 | +2,4 +12,1 +1,5 -0,9 -0,2 -0,3 -0,7 +0,4 +0,8 -0,1 | 22,2 36,0 12,9 1,4 0,1 0,5 14,5 2,8 5,8 3,8 | 21,9 37,9 12,8 1,0 0,1 0,4 13,7 2,8 5,8 3,6 | -0,3 +1,9 -0,1 -0,4 - -0,1 -0,8 - - -0,2 | 2,4/336,9 100=+0,71 12,1/336,9 100=+3,59 1,5/336,9 100=+0,45 0,4/336,9 100=-0,27 0,2/336,9 100=-0,06 0,3/336,9 100=-0,09 0,7/336,9 100=-0,21 0,4/336,9 100=+0,12 0,8/336,9 100=+0,24 0,1/336,9 100=-0,03 |
Полнаясебестоимость | 336,9 | 351,9 | +15,0 | 100 | 100 | - | +4,45 | |
Какпоказываютданные таблицы2.8 предприятиедопустилопревышениефактическойсебестоимостинад плановойна 15,0 руб. или на4,45%. Причем перерасходпроизошел поматериальнымзатратам на19,0 руб., которыйповлиял наувеличениесебестоимостина 5,64 % (19,0/336,9 100), в том числепо сырью и материаламна 2,4 руб. или на0,71%, топливу натехнологическиецели на 12,1 руб.или на 3,59%, энергиина технологическиецели на 1,5 руб.или на 0,45%. Значительныйперерасходдопущен постатье топливона технологическиецели. Для болееглубокогоизучения причинотклонениязатрат по этимстатьям расходовв следующемпараграферассмотренфакторныйанализ прямыхматериальныхзатрат.
Общаяэкономиясебестоимости1 тонны цементасоставила 4,0руб. или 1,19% (4/336,9 100), в том числеза счет экономиизатрат по основнойзаработнойплате производственныхрабочих на 0,9руб. или на 0,27%,дополнительнойзаработнойплате производственныхрабочих на 0,2руб. или 0,06%, отчислениямна социальныенужды на 0,3 руб.или на 0,09%, расходамна содержаниеи эксплуатациюоборудованияна 0,7 руб. или на0,21%, коммерческимрасходам на0,1 руб. или на0,03%.
Наибольшаяэкономия достигнутапо заработнойплате с отчислениямина социальныенужды, а такжепо расходамна содержаниеи эксплуатациюоборудования.Такое снижениезатрат положительнохарактеризуеторганизациюработы наанализируемомпредприятии.Более детальныйанализ причинотклоненияэтих расходоврассмотренв следующихпараграфах.
Однакоперерасходплановых затратпо материалампривел у превышениюфактическойсебестоимостинад плановой.
Крометого, приведенныеданные свидетельствуюто незначительномизмененииструктурысебестоимостицемента посравнению сзапланированной.Наибольшийудельный весв структуресебестоимостизанимает статьятопливо натехнологическиецели, следовательнопроизводствоцемента являетсятопливоемким,что объясняетсяособенностямитехнологическогопроцесса (процессобжига клинкерапроисходитпри t1200-15000С).Таким образомосновное направлениев анализе затрат– анализ прямыхматериальныхзатрат, чтопозволяетвскрыть наибольшиерезервы в снижениисебестоимостицемента. Анализупрямых материальныхзатрат посвященследующийпараграф.
Наследующем этапеанализа рассматриваютсяпричины изменениясебестоимостив разрезе отдельныхстатей затратс целью выявлениянеиспользованныхвозможностейее снижения.
2.4.Анализ прямыхматериальныхзатрат
Затратына материальныеи топливно-энергетическиересурсы в структурезатрат напроизводствоцемента составляют72,5%. Это определяетзначение анализауказаннойстатьи затраткак одного изважнейшихрезервов снижениясебестоимостипродукции.[15.481]
Материальныезатраты прикалькулированиисебестоимостипродукциивыделяютсяв виде самостоятельныхстатей, а такжевключаютсяв состав такихкомплексныхстатей затрат,как общепроизводственные,общехозяйственные,коммерческиерасходы. В рамкахданного вопросабудет рассмотренаметодика анализапрямых затрат.В их составвходят следующиестатьи затрат:сырье и материалы;топливо и энергияна технологическиецели.
В статью«сырье и материалы»на анализируемомпредприятиивключаютсязатраты насырье собственнойдобычи и покупное,а также затратына основныематериалы,которые входятв состав вырабатываемойпродукции илиявляются необходимымикомпонентамипри ее изготовлении.
К основнымсырью и материаламна цементномзаводе относятся:мел и глина, атакже корректирующиедобавки: гранулированныйшлак, гипс-добавка,гипс – 3 проц.,колчеданныеогарки, опока-добавка.При этом глинаи мел являютсяпродуктамисобственнойдобычи. Остальныесырье и основныематериалыприобретаютсясо стороны.
Затратына покупныесырье и материалысостоят израсходов наприобретение,заготовку идоставку сырьяна склад предприятия.Себестоимостьсырья собственнойдобычи определяетсяпо цеховойсебестоимостикарьеров.
В статью«топливо натехнологическиецели» включаютсязатраты натопливо используемоенепосредственнов технологическомпроцессе. Вкачестве топливана заводеиспользуетсямазут, приобретаемыйу Нижнекамскогонефтехимическогозавода.
В статью«энергия натехнологическиецели» учитываютсязатраты наэнергию, предоставляемуюАО «Ульяновскэнерго»,и используемуюнепосредственнов технологическомпроцессе. Встоимостьпокупной энергиивключаетсяоплата ее поустановленномутарифу, а такжезатраты, связанныес содержаниеми ремонтомэнергетическихсетей предприятия.
Общаясумма материальныхзатрат напроизводство1 тонны цементазависит отвлияния двухфакторов первогопорядка:
изменениянормы расходаматериалов(N);
изменениясебестоимостизаготовленияодной единицысоответствующеговида материальныхресурсов (Ц).[15.483]
Расчетвлияния факторовна изменениесуммы материальныхзатрат производитсяпо модели:
МЗ= NЦ.
Рассчитатьвлияние рассмотренныхфакторов наизменение суммыматериальныхзатрат можнолюбым способом:цепных подстановок,абсолютныхи относительныхразниц.
Рассмотримпорядок расчетавлияния указанныхфакторов способомабсолютныхразниц:
∆МЗ= ∆МЗ(N)+ ∆МЗ(ц);
∆МЗ(N)= (N1– N0)Ц0;
∆МЗ(ц)= N1(Ц1– Ц0).
Расчетвлияния факторовна изменениеудельных материальныхзатрат способомабсолютныхразниц приведенв табл. 2.9.
Данныетаблицы 2.9 показывают,что на анализируемомпредприятиидопущен перерасходсырья и материаловна выпуск 1 тонныцемента на 16руб. или на 6,7%(16/239,6 100), в том числеза счет:
1.снижения нормырасхода материаловна 1 тонну цементадостигнутаэкономия материальныхзатрат на сумму13,6 руб. или на 5,7%(13,6/239,6 100), в том числепо гранулированномушлаку на 4,8 руб.или на 2% (4,8/239,6 100), гипсу-добавкена 0,3 руб. или на0,1% (0,3/239,6 100), колчеданнымогаркам на 0,4руб. или на 0,2%(0,4/239,6 100), топливу натехнологическиецели на 6,1 руб.или на 2,6% (6,1/239,6 100), энергия натехнологическиецели на 1,4 руб.или 0,6% (1,4/239,6 100). При этом наибольшаяэкономия достигнутапо топливу натехнологическиецели в связис совершенствованиемтехнологическогопроцесса.
2.повышения ценызаготовлениясырья и материаловполучен перерасходна сумму 29,6 руб.или на 12,4% (29,6/239,6 100), в том числепо гранулированномушлаку на сумму4,5 руб. или на 1,8%(4,5/239,6 100), гипсу-добавкена 0,2 руб. или на0,1% (0,2/239,6 100), колчеданнымогаркам
Таблица2.9
Расчетвлияния факторовна сумму прямыхматериальныхзатрат на 1 тоннуцемента.
№ п/п | Материалы | Затратысырья по плану | Фактическиезатраты сырья | Отклонениеот плана | ||||||
| Общее(гр.8- -гр.5) | Втом чисел засчет | |||||||||
Удельнаянорма расхода | Ценаединицы, руб. | Суммана единицу,руб. | Удельныйрасход | Ценаединицы, руб. | Суммана единицу,руб. | Нормы (гр.6- -гр.3)гр.4 | Цены(гр.7- -гр.4)гр.6 | |||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Мел,глина Гранулированныйшлак Гипс-добавка Колчеданныеогарки Гипс- 3 проц. Опока-добавка Топливо Энергия | 1,800 0,100 0,010 0,025 0,030 0,040 0,200 75,000 | 22,6 238,0 160,0 144,0 143,3 20,0 606,5 0,58 | 40,7 23,8 1,6 3,6 4,3 0,8 121,3 43,5 | 1,800 0,080 0,008 0,022 0,030 0,012 0,190 72,600 | 22,5 293,8 187,5 295,5 263,3 25,0 702,1 0,62 | 40,5 23,5 1,5 6,5 4,9 0,3 133,4 45,0 | -0,2 -0,3 -0,1 +2,9 +0,6 -0,5 +12,1 +1,5 | - -4,8 -0,3 -0,4 - -0,6 -6,1 -1,4 | -0,2 +4,5 +0,2 +3,3 +0,6 +0,1 +18,2 +2,9 |
Итого: | - | - | 239,6 | - | - | 255,6 | +16,0 | -13,6 | +29,6 | |
на3,3 руб. или на 1,3%(3,3/239,6 100), гипсу – 3 проц.На 0,6 руб. или на0,2% (0,6/239,6 100).
Определимвлияние рассмотренныхфакторов наизменениесебестоимостифактическоговыпуска цемента(1500000 тонн).
Общаясумма материальныхзатрат на фактическийвыпуск цемента:
поплановой калькуляции1500000 239,6 = 359400 тыс. руб.;
фактически1500000 255,6 = 383400 тыс. руб.;
Следовательнофактическаясумма материальныхзатрат на 24000 тыс.руб. (383400 - 359400) вышесуммы плановой.
Влияниефакторов наизменение общейсуммы материальныхзатрат на фактическийвыпуск цемента:
1. снижениенормы расходаматериаловна 1 тонну цемента
1500000(-13,6) = -20400 тыс. руб.
2. повышениясебестоимостизаготовления
1500000(+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка:+44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Такимобразом значительныйперерасходпрямых материальныхзатрат произошелпо не зависящимот предприятияпричинам, т.к.в отчетном годуцены и тарифына покупныесо сторонысырье и материалыоказались вышеплановых. Особеннов последниегоды наблюдаетсязначительныйрост цен натопливо (мазут),а также на еготранспортировку.
2.5.Анализ прямыхтрудовых затрат.
Экономноерасходованиефонда заработнойплаты являетсяодним из важнейшихфакторов снижениясебестоимостипродукции иувеличенияприбыли.[15.486] Общий фондзаработнойплаты включаетсредства наоплату трудапромышленно-производственногоперсонала,непромышленногосостава и работниковнесписочногосостава. Основнойудельный весфонда на анализируемомпредприятиисоставляетзаработнаяплата производственныхрабочих. Поэтомуанализ обоснованностирасчета этойчасти общегофонда заработнойплаты имеетнаибольшеезначение. Заработнаяплата другихкатегорийпромышленно-производственногоперсоналавключаетсяв состав комплексныхстатей себестоимости.
Организациязаработнойплаты рабочихна цементномзаводе основанана тарифнойсистеме, чтообеспечиваетединство впринципахорганизациизаработнойплаты и оценкекачества труда.Более высокооплачиваетсятруд рабочих,занятых натяжелых и горячихработах, а такжеработах с особовредными условиямитруда. Основнымиформами оплатытруда на предприятииявляются сдельнаяи повременная.
Размерыпремий, вознагражденийи других выплатстимулирующегохарактераустановленыпредприятиемсамостоятельно,что зафиксированов коллективномдоговоре иуставе предприятия.
В рамкахданного вопросабудет рассмотренаметодика анализапрямых трудовыхзатрат на 1 тоннуцемента.
Вкалькуляциисебестоимостицемента прямаязаработнаяплата производственныхрабочих представленадвумя статьями:основная заработнаяплата производственныхрабочих идополнительная.
В статью«основнаязаработнаяплата производственныхрабочих» напредприятиивключают оплатуза отработанноевремя по тарифнымставкам и сдельнымрасценкам;премии рабочим,доплаты заработу в ночноевремя и неосвобожденнымбригадирамза руководствобригадой, атакже квалифицированнымрабочим заобучение учеников.В основнуюзаработнуюплату, крометого, включаютсядоплаты заотклоненияот установленныхтехнологиейусловий работыи оплату бракане по вине рабочих.По этой статьекалькуляцииучитываетсязаработнаяплата рабочих,занятых непосредственноизготовлениемпродукции восновном производстве– сырьевомцехе, цехе помоли обжиг.
В составдополнительнойзаработнойплаты включают:оплату отпусков,компенсацииза неиспользованныйотпуск, оплатуза выполнениегосударственныхи общественныхобязанностей,выходное пособиепри сокращенииштатов и т.п.
Дляанализа прямыхтрудовых затратрассмотримпоказателитаблицы 2.10, составленнойпо данным калькуляциисебестоимости1 тонны цемента(табл. 2.4).
Таблица2.10
Прямыетрудовые затратына 1 тонну цемента.
№ п/п | Показатели | План | Факт | Отклонение(+/-) | |
Всумме | В% к итогу | ||||
| 1. 2. | Основнаязаработнаяплата производственныхрабочих Дополнительнаязаработнаяплата производственныхрабочих | 4,5 0,5 | 3,6 0,3 | -0,9 -0,2 | 18 4 |
Итогопрямых трудовыхзатрат | 5,0 | 3,9 | 1,1 | 22 | |
Поприведеннымданным анализируемогопредприятиятрудовые затратына 1 тонну цементасоставляют:по плану – 5,0 руб.,фактически– 3,9 руб. Фактическиезатраты назаработнуюплату нижезатрат, предусмотренныхв плане на 1,1 руб.или на 22%, в томчисле по основнойзаработнойплате на 0,9 руб.или 18%, дополнительнойзаработнойплате 0,2 руб. или4%. Наибольшаяэкономия трудовыхзатрат достигнутаза счет снижениязатрат на основнуюзаработнуюплату производственныхрабочих.[15.489]
Далеенеобходимовыявить причины,вызвавшие этоотклонение,путем проведенияфакторногоанализа.
Суммаосновной заработнойплаты производственныхрабочих зависитот влияния двухфакторов:
измененияудельнойтрудоемкостипродукции;
измененияуровня среднечасовойоплаты трудаза 1 чел-час.
Связьмежду перечисленнымипоказателямиподтверждаетсяформулой:
ЗПосн= УТ ОТч, где
ЗПосн– основнаязаработнаяплата производственныхрабочих, руб.;
УТ –удельная трудоемкостьпродукции,чел-час;
ОТч– уровеньсреднечасовойоплаты трудана 1 чел-час.
Рассмотримпорядок определенияразмера влиянияуказанныхфакторов наизменениеосновной заработнойплаты рабочихспособом абсолютныхотклонений:
∆ЗПосн= ∆ЗПосн(ут)+ ∆ЗПосн(отч)
Влияниеизмененияудельной трудоемкостипродукции:
∆ЗПосн(ут)= (УТф– УТпл)ОТчпл
Влияниеизмененияуровня среднечасовойоплаты труда:
∆ЗПосн(отч)= (ОТчф– ОТчпл)УТф
Расчетвлияния факторовна изменениеосновной заработнойплаты производственныхрабочих приведенв табл. 2.11.
Таблица2.11
Факторныйанализ основнойзаработнойплаты на изготовление1 тонны цемента.
№ п/п | Наименованиецеха | Удельнаятрудоемкость,чел-час | Среднечасоваяоплата труда,руб. | Основнаязаработнаяплата, руб. | Отклонениемот плана | |||||
Всего | Засчет | |||||||||
План | факт | План | факт | План | факт | УТ | ОТЧ | |||
| 1. 2. 3. | Сырьевой Обжиг Помол | 0,16 0,28 0,2 | 0,13 0,21 0,16 | 6,8 7,3 6,9 | 7,0 7,5 7,1 | 1,1 2,0 1,4 | 0,9 1,6 1,1 | -0,2 -0,4 -0,3 | -0,2 -0,5 -0,3 | +0,03 +0,04 +0,03 |
Итого: | 0,64 | 0,5 | 7,0 | 7,2 | 4,5 | 3,6 | -0,9 | -1,0 | +0,10 | |
Данныетаблицы 2.11 показываютчто снижениефактическихзатрат на заработнуюплату на 0,9 руб.или на 20% (0,9/4,5 100) произошлоза счет сниженияудельной трудоемкостиизготовленияцемента в основныхцехах цементногозавода на 0,14 часа(0,5 0,64) илина 22% (0,14/0,64 100). Снижениетрудоемкостибыло обеспеченоосуществлениеморганизационно-техническихмероприятийне предусмотренныхпланом, а такжеповышениемуровня механизациии автоматизациитехнологическогопроцесса.
Врезультатеснижения трудоемкостина 0,14 часа расходына оплату трудапроизводственнымрабочим должныбыли сократитьсяпри плановойсреднечасовойоплате на 0,98 руб.(0,14 7,0). Однако заработнаяплата по отчетувыросла посравнению спланом на 0,2 руб.(7,2 – 7,0). Повышениезаработнойплаты привелок росту фактическихзатрат по оплатетруда рабочимна 0,1 руб. (0,2 0,5). Незначительноеповышениесреднечасовойоплаты трудапроизводственныхрабочих являетсяоправданными произошлов результатеповышениятарифных ставокосновнымпроизводственнымрабочим в связис инфляцией.
2.6.Анализ косвенныхзатрат
Косвенныезатраты всебестоимостипродукциипредставленыследующимикомплекснымистатьями: расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования,общепроизводственныеи общехозяйственныерасходы, коммерческиерасходы.[15.490]
Планирование,учет и экономическийанализ этихрасходов ведетсяпо статьям.Номенклатурастатей установленав отраслевыхинструкцияхпо планированию,учету и калькулированиюсебестоимостипромышленнойпродукции.
Анализкосвенныхрасходов начинаютс оценки динамикии выполненияплана по этимрасходам. Таккак на анализируемомпредприятиивыпускаетсяодин вид продукции,то косвенныерасходы прямовключаютсяв себестоимостьцемента. Поэтомуанализ целесообразнопроводить путемсравненияфактическогоих уровня на1 тонну цементас уровнем предыдущегогода, а такжес плановымуровнем отчетногогода в сопоставимыхценах и условиях(табл. 2.12).
Таблица2.12
Динамикакосвенныхрасходов на1 тонну цемента.
№ п/п | Показатели | Фактическиза предыдущийгод, руб. | Отчетныйгод | Отклонения(+/-) | ||
План | Фактически | Отпредыдущегогода | Отплана | |||
| 1. 2. 3. 4. | Расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования Общепроизводственныерасходы Общехозяйственныерасходы Коммерческиерасходы | 50,1 9,6 19,8 13,0 | 48,9 9,4 19,5 12,8 | 48,2 9,8 20,3 12,7 | -1,9 +0,2 +0,5 -0,3 | -0,7 +0,4 +0,8 -0,1 |
Итогокосвенныхрасходов: | 92,5 | 90,6 | 91,0 | -1,5 | +0,4 | |
Данныетаблицы 2.12 показывают,что на анализируемомпредприятиикосвенныерасходы составилипо плану 90,6 руб.на 1 тонну цемента,фактически91,7 руб. Перерасходдопущен насумму 1,9 руб., втом числе пообщехозяйственнымрасходам на1,3 руб., а такжеобщепроизводственнымрасходам на0,6 руб. Однакоза счет экономиипо расходамна содержаниеи эксплуатациюоборудования,а также коммерческимрасходам на0,8 руб. суммаперерасходапо косвеннымстатьям составила1,1 руб.
Плановаясумма косвенныхзатрат нижепредыдущегогода. Такоеснижение повсем статьямкосвенныхрасходовпланировалосьв связи с ростомобъема производства.
Далеенеобходимовыявить причины,вызвавшие этоотклонениепутем проведенияфакторногоанализа косвенныхзатрат на 1 тоннуцемента. Суммаэтих затратзависит отвлияния двухфакторов:
изменениясуммы косвенныхрасходов;
измененияобъема производствапродукции.[15.494]
Расчетвлияния указанныхфакторов наизменениевеличины косвенныхрасходов врасчете на 1тонну цементаприведен втабл. 2.13.
Данныетаблицы 2.13 показывают,что фактическисумма косвенныхрасходов вышеплановой на0,4 руб. При этомза счет невыполненияплановогообъема выпускаперерасходпо косвеннымрасходам произошелна сумму 6,1 руб.Однако за счетсокращенияуровня затратдостигнутаэкономия насумму 5,7 руб.
Таблица2.13
Анализкосвенныхзатрат в себестоимости1 тонны цемента,руб.
№ п/п | Статьизатрат | Расходна 1 тонну цемента | Отклонениеот плана | ||||
Поплану | Приплановом расходеи фактическомвыпуске продукции | Фактически | Всего | В томчисле за счетизменения | |||
Объемавыпуска | Суммырасходов | ||||||
| 1. 2. 3. 4. | Расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования Общепроизводственныерасходы Общехозяйственныерасходы Внепроизводственныерасходы | 48,9 9,4 19,5 12,8 | 52,2 10,0 20,8 13,7 | 48,2 9,8 20,3 12,7 | -0,7 +0,4 +0,8 -0,1 | +3,3 +0,6 +1,3 +0,9 | -4,0 -0,2 -0,5 -1,0 |
Итогокосвенныхрасходов | 90,6 | 96,7 | 91,0 | +0,4 | +6,1 | -5,7 | |
Впроцессе последующегоанализа выясняютсяпричины, вызвавшиеизменениекосвенныхзатрат по каждомувиду расходовв разрезе статей.По своему составуэто комплексныестатьи. Онисостоят, какправило, изнесколькихэлементовзатрат.[15.491]
В статью«расходы насодержаниеи эксплуатациюоборудования»на предприятииотносят затратына амортизациюи текущий ремонтпроизводственногооборудования,транспортныхсредств и ценногоинструмента,на эксплуатациюоборудования(смазочные иобтирочныематериалы,заработнаяплата с отчислениямина социальноестрахованиевспомогательныхрабочих, обслуживающихоборудование,услуги вспомогательногопроизводства),износ малоценныхи быстроизнашивающихсяинструментови приспособлений,прочие затраты,связанные ссодержаниеми эксплуатациейоборудования.Так как напредприятиивыпускаетсяодин вид продукции,то они прямовключаютсяв себестоимостьцемента.
Попризнаку зависимостиот объемапроизводстваэти расходыподразделяютна не зависящиеот объема выпускапродукции(амортизация)– условно-постоянные и зависящиечастично илиполностью –условно-переменные.
Анализрасходов насодержаниеи эксплуатациюоборудования,зависящих отобъема производства,необходимопроизводитьс учетом выполненияплана по выпускупродукции. Вэтих целяхфактическиепоказателисравниваютсясо сметой,пересчитаннойс помощьюкорректирующихкоэффициентов,которые определяютсяна основесоответствующихстатистическихисследований.
Дляпересчетаплановых затратна фактическийвыпуск продукцииможно использоватьформулу:
Зск= Зпл(100 + ∆ТП% Кз)/100, где
Зск– затратыскорректированныена фактическийвыпуск продукции;
Зпл– плановаясумма затратпо статье;
∆ТП%- перевыполнение(недовыполнение)плана по выпускутоварной продукции,%;
Кз– коэффициентзависимостизатрат от объемапроизводствапродукции.
Затратына содержаниеи эксплуатациюоборудованиядля анализируемогозавода в разрезестатей расходовприведены втабл. 2.14.
Таблица2.14
Анализзатрат на содержаниемашин и оборудования.
№ п/п | Затраты | Коэффициентзависимостизатрат от объемавыпуска | Суммазатрат | Затратыпо планускорректированныена фактическийвыпуск продукции | Отклонениеот плана | |||
Общее | В томчисле за счет | |||||||
План | Факт | Объемавыпуска | Уровнязатрат | |||||
| 1. 2. 3. 4. | Амортизация Ремонт Эксплуатаци-онныерасходы ИзносМБП | 0,00 0,35 0,75 1,00 | 24960 26240 21920 5120 | 25200 24000 19800 3300 | 24960 25715 20934 4813 | +240 -2240 -2120 -1820 | - -525 -986 -307 | +240 -1715 -1134 -1513 |
Итого: | - | 78240 | 72300 | 76422 | -5940 | -1818 | -4122 | |
Приведенныеданные показывают,что несмотряна общую экономиюрасходов насодержаниеи эксплуатациюоборудованияпо статье амортизацияоборудованияна 240 тыс. руб.допущен перерасход.Такое увеличениезатрат объясняетсявводом в действиенового оборудования,приобретенногопо более высокойцене, чем былопредусмотреносметой.
Поостальнымстатьям сметыдостигнутаэкономия насумму 5700 тыс. руб.,в том числе засчет измененияобъема выпускапродукции насумму 1818 тыс. руб.,а за счет уровнязатрат, предусмотренныхсметой на 3882 руб.
Такоеснижение расходовявляется оправданными объясняетсяневыполнениемплана по выпускупродукции.
Наследующем этапеанализа изучаютсяпричины отклоненияобщепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов.
В статье«общепроизводственныерасходы» наанализируемомпредприятииучитываютзатраты насодержаниеаппарата управленияи младшегообслуживающегоперсонала цеха(заработнаяплата с отчислениямина социальноестрахованиеаппарата управленияцеха), затратына амортизацию,содержаниеи все виды ремонтаздания, сооруженийи инвентаря,расходы поохране трудаи прочие расходы,связанные собслуживаниемпроизводства.В отчетнойкалькуляциипо этой статьеучитывают такжепотери от простоев,недостачиматериальныхценностей ипрочие непроизводительныерасходы цеха.
В статье«общехозяйственныерасходы» учитываютзатраты, связанныес управлениемпредприятиемв целом, а именнозатраты назаработнуюплату аппаратауправления,командировкии перемещения,содержаниеохраны, а такжерасходы наамортизацию,содержаниеи текущий ремонтзданий, сооруженийи инвентаряобщезаводскогоназначения,содержаниеобщезаводскойлаборатории,подготовкикадров, наборрабочей силы,охрану трудаи пр.
Общехозяйственныеи общепроизводственныерасходы исчисляютсяпутем составлениясметы затрат на год.
Анализобщепроизводственныхрасходов проводитсяна основе данныханализируемогозавода (табл.2.15).
Таблица2.15
Анализобщепроизводственныхрасходов, тыс.руб.
№ п/п | Наименованиерасходов | План | Факти-чески | Откло-нение |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Содержаниеаппаратауправленияцеха и прочегоцехового персонала Содержаниеи амортизациязданий, сооруженийи инвентаря Текущий ремонтзданий сооруженийи инвентаря Испытания,опыты и исследования,рационализацияи изобретательство Охранатруда Прочиерасходы Непроизводительныерасходы | 7270 3008 2800 57 1200 705 - | 7230 2908 2800 57 1200 705 - | -240 -100 - - - - - |
Всего: | 15040 | 14700 | -340 |
Приведенныеданные свидетельствуют,что в целом пообщепроизводственнымрасходам заводимеет экономиюна сумму 340 тыс.руб., в том числена содержаниеаппарата управленияи прочего персоналацеха на сумму240 тыс. руб. в связис сокращениемчисленностиадминистративно-управленческогоперсонала цеха,на содержаниеи амортизациюзданий, сооруженийи инвентаряна сумму 100 тыс.руб. за счетэкономногоиспользованияэлектроэнергиии прочих материальныхресурсов насодержаниездания цеха,а также бережногоотношения кинвентарю.
Такаяэкономия положительнохарактеризуеторганизациюработы в цехе.
Данныедля анализаобщехозяйственныхрасходов приведеныв табл. 2.16.
Таблица2.16
Анализобщехозяйственныхрасходов, тыс.руб.
№ п/п | Наименованиерасходов | План | Факти-чески | Откло-нение |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Содержаниеаппарата управления Содержаниепрочего общезаводскогоперсонала Содержание,текущий ремонтзданий, сооруженийи инвентаря Проведениеиспытаний,опытов, исследований Охранатруда Подготовкакадров Прочиеобщехозяйственныерасходы Непроизводительныерасходы | 9360 6864 9048 1560 250 680 3438 - | 8610 6864 9048 1560 250 680 3438 15 | -565 -200 - - - - - +15 |
Всего: | 31200 | 30450 | -750 |
Приведенныеданные свидетельствуют,что в целом пообщехозяйственнымрасходам заводимеет экономиюна сумму 750 тыс.руб. Однако напредприятиидопущенынепроизводительныерасходы насумму 15 тыс. руб.в связи с недостачейматериаловна заводскомскладе. Экономияпо содержаниюаппарата управленияцеха на сумму565 руб. вызванасокращениемадминистративно-управленческогоперсоналазаводоуправленияв связи ссовершенствованиеморганизационнойструктурыуправленияпредприятием,а также повышениемуровня автоматизациии механизациипроцесса управления.По остальнымстатьям общехозяйственныхрасходов сметавыполнена вполном объеме.Это положительнохарактеризуеторганизациюработы напредприятии,однако следуетусилить контрольза сохранностьюматериальныхценностей наскладе. К резервамсниженияобщехозяйственныхрасходов наанализируемомзаводе можноотнести ликвидациюнепроизводительныхрасходов
В процессепоследующегоанализа выясняютсяпричины отклонениякоммерческихрасходов. К нимотносятсязатраты, связанныесо сбытом продукции:на тару и упаковкупродукции наскладе готовойпродукции; напогрузку ввагоны, автомобилии другие транспортныесредства; рекламу,изучение рынковсбыта; прочиерасходы, связанныесо сбытом продукции,в том числекомиссионныесборы сбытовыморганизациям.Следовательно,эти расходызависят отобъема реализованнойпродукции, т.е.являются переменными.В этой связинеобходимопроизвестикорректировкусметы коммерческихрасходов. Дляанализа составляетсятаблица (табл.2.17).
Приведенныеданные (табл.2.17) показывают,что послекорректировкисметы внепроизводственныхрасходов выявленаэкономия насумму 150 тыс. руб.,в том числе порасходам напогрузку насумму 84 тыс. руб.,оплате специализированнымтранспортнымконторам на50 тыс. руб., прочимрасходам на16 тыс. руб. Полученнаяэкономиявнепроизводственныхзатрат являетсяследствиемневыполненияплановогообъема работна 6%.
Таблица2.17
Анализвнепроизводственныхрасходов, тыс.руб.
№ п/п | Наименованиестатей | План | Планв пересчетена фактический выпуск | Фактически | Отклонение(+/-) (гр.4-гр.5) |
| 1. 2. 3. 4. | Расходына тару и упаковку Расходына погрузку Оплатаспециализированныхтранспортныхконтор Прочиерасходы | 14336 5530 266 348 | 13440 5184 250 326 | 13440 5100 200 310 | - -84 -50 -16 |
Всего: | 20480 | 19200 | 19050 | -150 |
Такаяэкономия быладостигнутаза счет повышенияуровня механизациии автоматизациипогрузоразгрузочныхработ. Крометого, транспортныетарифы за перевозкугрузов оказалисьниже, чем планировались.Таким образом,снижениевнепроизводственныхрасходов положительнохарактеризуюторганизациюработы отделасбыта анализируемогозавода.
Проведенныйпостатейныйанализ показал,что на анализируемомзаводе фактическиезатраты поотдельнымстатьям себестоимостиоказались вышеплановых понезависящимот предприятияпричинам всвязи с воздействиемвнешних факторов:рост цен и тарифовна материальныересурсы, особеннона топливо,инфляция, снижениеспроса на цемент.А за счет воздействиявнутреннихфакторов повсем статьямсебестоимостидостигнутаэкономия. Этоположительнохарактеризуетдеятельностьпредприятияи свидетельствуето его способностиэффективнофункционироватьв рыночныхусловияххозяйствования.Однако следуетусилить контрольза сохранностьюматериальныхценностей наскладе, чтобыне допускатьнепроизводительныхрасходов.
2.7.Резервы возможногоснижениясебестоимостицемента.
Результатыанализа показали,что основнымирезервамиснижениясебестоимостицемента является:
сокращениезатрат на топливо,используемоенепосредственнов технологическомпроцессе;
увеличениеобъема выпускацемента засчет болееполного использованияпроизводственноймощностипредприятия.
Экономиятоплива имеетсущественноезначение всебестоимостицемента в связис высоким удельнымвесом этихзатрат в себестоимостицемента (37,9%). Вкачестве топливана технологическиецели (обжигклинкера) наанализируемомзаводе используетсямазут. Однакоприменениеприродногогаза в производствецемента имеетбольшое преимущество,а именно улучшаетсяминералогическийсостав клинкераи качествоцемента, улучшаетсярежим работыи удлиняетсясрок службыоборудования,возрастаетего производительность,не требуетсядорогих работ,необходимыхпри использованиимазута (хранение,специальнаятранспортировка),снижаетсяудельный расходтоплива, чтов итоге приводитк существенномуснижениюсебестоимостицемента. Крометого значительноповышаетсякультурапроизводства,так как газобладаетисключительноценными качествами,каких нет умазута: бесшумногорит, не образуетдыма, копоти,золы и сажи.
Врезультатеперевода цементногозавода на природныйгаз сокращаетсяне только удельнаянорма расходатоплива, но иего цена. Чтобыустановить,как изменилисьв связи с этимзатраты топливана 1 тонну цемента,нужно разностьмежду нормойрасхода природногогаза (N1)и нормой расходамазута (N0)умножить нацену мазута(Ц0),а разностьмежду ценойприродногогаза (Ц1)и ценой мазута(Ц0)– на норму расходаприродногогаза (N1),затем полученныерезультатысуммировать:
∆МЗт= ∆МЗт(N)+ ∆МЗт(ц);
∆МЗт(N)= (N1– N0)Ц0;
∆МЗт(ц)= (Ц1– Ц0)N1.
Расчетвлияния факторовна изменениесуммы затраттоплива на 1тонну цементаприведен втабл. 2.18.
Таблица2.18
Расчетвлияния факторовна сумму топливныхзатрат на 1 тоннуцемента
Материал | Затратына мазут | Затратына природныйгаз | Отклонение (+/-) | ||||||
Удельныйрасход | Ценаединицы, руб. | Суммана единицу,руб. | Удельныйрасход | Ценаединицы, руб. | Суммана единицу,руб. | Общее(гр.7-гр.4) | Втом числе засчет | ||
| нормы(гр.5- -гр.2)гр.3 | цены(гр.6- -гр.3)гр.5 | ||||||||
топливо | 0,200 | 606,5 | 121,3 | 0,182 | 550 | 100,1 | -21,2 | -10,9 | -10,3 |
Данныетаблицы 2.18 показывают,что при переводецементногозавода с мазутана природныйгаз затратытоплива на 1тонну цементасокращаютсяна 21,2 руб. или на17,5% (21,2/121,3 100), втом числе засчет сниженияудельной нормырасхода насумму 10,9 руб. илина 9% (10,9/121,3 100), за счет сниженияцены на сумму10,3 руб. или на 8,5%(10,3/121,3 100).
Однакообщая экономиятопливныхзатрат на 1 тоннуцемента должнабыть уменьшенана сумму дополнительныхзатрат, связанныхс амортизациейгазопровода:
Эм= ∆МЗт– Зд/V,
где V – объемвыпуска продукциив натуральномвыражении.
Расчетдополнительныхзатрат на амортизациюгазопроводаприведен втабл. 2.19.
Таблица2.19
Расчетдополнительныхзатрат наамортизационныеотчисления
Дополнительныекапитальныезатраты, тыс.руб. | Норамамортизации(%) | Дополнительныеамортизационныеотчисления,тыс. руб. |
186400 | 2,5 | 4660 |
Такимобразом припереводе цементногозавода с мазутана природныйгаз снижениесебестоимостисоставит:
Эм= 21,2 – 4660000/1500000 = 18,1 руб.
В связис уменьшениемобъема выпускапродукциивозрастаюттолько переменныезатраты, суммаже постоянныхрасходов, какправило, неизменяется,в результатеснижаетсясебестоимостьпродукции.
Экономияна условно-постоянныхрасходах всвязи с ростомобъема производстваопределяетсяпо формуле:
Эп= (УПР/V0 –УПР/V1),
где УПР –условно-постояннаячасть накладныхрасходов, руб.,
V0, V1– объем выпускапродукциисоответственнофактическийи планируемый.
В связи спланируемымростом инвестицийв капитальноестроительство,спрос на цементдолжен повыситься.Следовательно,завод сможетувеличить объемвыпуска и довестиего до максимальновозможного– 2000000 тонн цементав год.
Экономияна условно-постоянныхрасходах всвязи с ростомобъема производствасоставит:
Эп= (105510000/1500000 – 105510000/2000000) =
=17,6 руб.,
где суммаусловно-постоянныхрасходов приведенав табл. 2.5.
Сводныйподсчет резервоввозможногоснижениясебестоимости1 тонны цементаприведен втабл. 2.20.
Таблица2.20
Сводныйподсчет резервовснижениясебестоимости1 тонны цемента.
| № п/п | Вид резерва | Сумма,руб. |
| 1. 2. 3. | Сокращениезатрат натехнологическоетопливо врезультатепереводацементногозавода с мазутана природныйгаз Экономияна условно-постоянныхрасходах засчет наиболееполного использованияпроизводственноймощности завода Ликвидациянепроизводительныхзатрат пообщехозяйственнымрасходам(15000/1500000) | 18,10 17,60 0,01 |
| Всего: | 35,71 |
Такимобразом, прииспользованииуказанныхрезервовсебестоимость1 тонны цементасоставит 316,19 руб.(351,90-35,71), т.е. снизитсяна 10%, что позволитповыситьконкурентоспособностьпредприятия.
3.Совершенствованиепрактики управлениязатратамипредприятияна производствои реализациюпродукции
3.1.Значение исодержаниеметодики управлениязатратамина основемаржинальногоанализа
Управлениюзатратами напроизводствои реализациюпродукции донастоящеговремени неуделялосьдостаточноговнимания, т.к.в этом не былообъективнойнеобходимости.Становлениерыночных отношенийтребует разработкисодержанияи методикиуправлениясебестоимостьюс учетом особенностейпереходногок рыночнойэкономикепериода имеждународногоопыта. Решениеэтой задачивозможно наоснове маржинальногоанализа,методика которогобазируетсяна изучениисоотношениямежду тремягруппами важнейшихэкономическихпоказателей:издержками,объемом производствапродукции иприбылью.Данный методуправленческихрасчетов разработанбыл в 1930 годуамериканскиминженеромУолтеромРаунтенштрахомкак методпланирования,известный подназваниемграфикакритическогообъемапроизводства.Впервые подробнобыл описан вотечественнойлитературе1971 г. Н.Г. Чумаченко.[17.358]
Проведениемаржинальногоанализабазируетсяна современнойсистеме учетасебестоимости"директ- костинг",которую ещеназывают "системойуправлениясебестоимостью"или "системойуправленияпредприятием".[20.21]Вэтой системесебестоимостьпромышленнойпродукцииучитываетсяи планируетсятолько в частипеременныхзатрат. Постоянныерасходы собираютсяна отдельномсчете и с заданнойпериодичностьюсписываютсянепосредственнона финансовыйрезультатпредприятия.При этом онитакже находятсяпод постояннымконтролем, т.е.осуществляетсяжесткая проверкаобоснованностиих уровня,контролируютсясметы по предприятиюи цехам, таккак экономияили перерасходв части постоянныхрасходов такжеоказываетвлияние наформированиеприбыли.
Оптимизацияприбыли предприятияв условияхрыночных отношенийтребует постоянногопритока оперативнойинформациине только внешнегохарактера (осостояниирынка, спросана продукцию,ценах и т.п.), нои внутреннего- о формированиизатрат напроизводствои себестоимостипродукции. Этаинформацияопирается насистему производственногоучета расходовпо местам ихвозникновенияи видам изделий,на выявленныеотклонениярасхода ресурсовот стандартныхнорм и смет, наданные о калькуляциисебестоимостиотдельных видовпродукции,учете результатовреализациипо видам изделий.
Система"директ- костинг"является атрибутомрыночной экономики.В ней достигнутавысокая степеньинтеграцииучета, анализа,и принятияуправленческихрешений. Главноевнимание в этойсистеме уделяетсяизучению поведениязатрат ресурсовв зависимостиот измененияобъемов производства,что позволяетгибко и оперативноприниматьрешения понормализациифинансовогосостоянияпредприятия.
Наиболееважные аналитическиевозможностимаржинальногоанализасостоят вопределении:
действияоперационного(производственного)рычага;
безубыточногообъема производства(порога рентабельности,окупаемостииздержек)при заданныхсоотношенияхцены, постоянныхи переменныхзатрат;
запасафинансовойпрочностипредприятия);
необходимогообъема продаждля получениязаданной величиныприбыли.[20.22]
Проведениерасчетов пометодикемаржинальногоанализа требуетсоблюденияряда условий:
необходимостиделения издержекна две частипеременныеи постоянные;
переменныеиздержки изменяютсяпропорциональнообъему производства(реализации)продукции;
постоянныеиздержки неизменяютсяв пределахрелевантногообъема производства(реализации)продукции,т.е. в диапазонеделовой активностипредприятия,который установленисходя изпроизводственноймощности предприятияи спроса напродукцию;
тождествопроизводстваи реализациипродукции врамках рассматриваемогопериода времени,т.е. запасы готовойпродукциисущественноне изменяются;
эффективностьпроизводства,уровень ценна продукциюи потребляемыепроизводственныересурсы небудут подвергатьсясущественнымколебаниямна протяжениианализируемогопериода;
пропорциональностьпоступлениявыручки объемуреализованнойпродукции.[14.204]
3.2.Группировказатрат в системемаржинальногоанализа
Какуже отмечалосьв параграфе1.2 затраты классифицируютпо различнымпризнакам. Воснову методикимаржинальногоанализаположено делениепроизводственныхи сбытовыхзатрат в зависимостиот измененияобъёма производствана переменныеи постоянные.
Кпеременнымотносятсязатраты, величинакоторых изменяетсяс изменениемобъёма производства:затраты насырьё и материалы,заработнаяплата основныхпроизводственныхрабочих, топливои энергия наосновныепроизводственныецели и другиерасходы.[17.180]
Отдельныеэлементы переменныхрасходов в своюочередь в зависимостиот темпов ихизмененияподразделяютсяна пропорциональные,прогрессивныеидегрессивные.[20.22]Но в среднемпеременныерасходы изменяютсяпропорциональнообъёму производствапродукции. Напрактикепропорциональнаязависимость"выручка отреализации- переменныезатраты" обладаетменьшей жёсткостью.Например, приувеличениизакупок сырьяпоставщикиего нередкопредоставляютпредприятиюскидку с цены,и тогда затратына сырьё растутнесколькомедленнееобъёмов производства.
Кпостояннымпринято относитьтакие затраты,величина которыхне меняетсяс изменениемобъема производства,например, аренднаяплата, процентыза пользованиекредитом, начисленнаяамортизацияосновных фондов,оклады управленческихработников,административныерасходы и другиерасходы.
Следуетотметить, чторазделениезатрат на постоянныеи переменныенесколькоусловные, посколькумногие видызатрат носятполупеременный(полупостоянный)характер. Однаконедостаткиусловностиразделениязатрат многократноперекрываютсяаналитическимипреимуществами"директ- костинг".
Важнейшемаспектом анализапостоянныхрасходов являетсяделение их наполезныеи бесполезные(холостые) т.о.,постоянныезатратыможно представитькак сумму полезныхзатрат и бесполезных,[20.27]не используемыхв процессепроизводства.:
Zconst=Zполезные+Zбесполезные
Величинуполезных ибесполезныхзатрат можноопределитьпо формуле:
Zбесполезные= (Nmax- Nэфф)* Zconst/Nmax
Zполезные=Nэфф* Zconst/Nmax,
гдеNmax-максимальновозможныйвыпуск продукции;
Nэфф-фактическийобъем производствапродукции.
Поданным предприятиямаксимальновозможнойвыпуск продукции,то есть мощностьцементногозавода составляет2000000 т. цемента, афактическийвыпуск 1500000 т. Затратыпостоянные- 105510000руб.(табл. 3.1), в томчисле:
Zбесполезные=(2000000 - 1500000) *105510000 / 2000000 =
=26377500 руб.
Zполезные=1500000*105510000/2000000 = 79132500 руб.
Степеньреагированияиздержек производствана измененияобъема продукцииможет бытьоценена с помощьюкоэффициентареагированиязатрат.Этот коэффициентвычисляетсяпо формуле:
Кi= 
(3.1)
где:К- коэффициентреагированиязатрат на измененияобъема производства;
Z - изменениезатрат за период,в %;
N - изменениеобъёма производства,в %.
Этоткоэффициентиспользуетсякак критерийотнесениязатрат к тойили иной группе.Для постоянныхрасходов коэффициентреагированиязатрат равеннулю. ( К = 0). В остальныхслучаях затратыбудут считатьсяпеременными.Значения коэффициентареагированиязатрат произведеныв таблице 3.1.
Таблица3.1
Значениекоэффициентареагированиязатрат | Характерпроведениязатрат |
| К = 0 0 К = 0 К >1 | Постоянныезатраты Дегрессивныезатраты Пропорциональныезатраты Прогрессивныезатраты |
Втаблице 3.2 представленыразличныеварианты поведениязатрат в зависимостиот измененияобъёма производствапо данным цементногозавода.
Объёмпроизводствапродукции,тыс.т. | Вариантыизменениязатрат в расчетена +-тонну цемента | |||
| Zconst K = 0 | ZK = 1 | Z2 K = 0.8 | Z3 K = 1.5 | |
1000 | 105.51 | 281.36 | 281.36 | 281.36 |
1100 | 95.92 | 281.36 | 258.85 | 323.56 |
1200 | 87.93 | 281.36 | 240.21 | 367.24 |
1300 | 81.16 | 281.36 | 224.26 | 413.45 |
1400 | 75.36 | 281.36 | 210.46 | 461.14 |
1500 | 70.34 | 281.36 | 198.51 | 510.53 |
1600 | 65.94 | 281.36 | 187.93 | 561.53 |
Изтаблицы 3.2 видно,что общие затратыдля всех вариантовпри объёмепроизводства1000 тыс. т. совпадаюти равны 386870 тыс.руб. При ростеобъёма производствадо 1600 тыс. т. припропорциональномросте затрат(К=1) общие затратысоставят 555686 тыс.руб. (65,94 * 1600000 + 281,36 * 1600000). Припрогрессивномросте затрат(К=1,5) общие затратысоставят 1003958 тыс.руб. (65,94 * 1600000 + 561,53 * 1600000).Дегрессивноеизменениезатрат (К=0,8) дастобщие затратыв сумме 406198 тыс.руб. (64,94 * 1600000 + 187,93 * 1600000).
Нарисунке 3.1 данографическоеизображениеповедениязатрат в зависимостиот измененияобъёма производства.
Аналогичностроится графикповедениязатрат в расчётена единицупродукции (рис.3.2 и рис. 3.3).
(прогрессивныерасходы)
(пропорциональныерасходы)
(дегрессивныерасходы)
Рис.3.3 Динамикапеременныхзатрат на единицупродукции
Графическоеизображениезатрат свидетельствует,что постоянныеиздержки напроизводствои реализациюпродукциив интервалеот 1000 тыс. т. до1600 тыс. т. независят отобъёмаи изображаютсягоризонтальнойлинией длякаждого изрелевантных(краткосрочных,не требующихнового скачкапостоянныхиздержек) периодов,а на единицупродукцииуменьшаютсяс ростом объёмапроизводства,что являетсяодним из фактороввозможногоснижения полнойсебестоимостиединицы продукции.[17.180] Динамикапеременныхзатрат свидетельствуето том, что прогрессивныепеременныезатраты увеличиваютсяболее высокимитемпами посравнению сростом объёмапроизводства,что выражаетсяв росте затратна единицупродукции.Дегрессивныепеременныеиздержки растутменьшими темпамипо сравнениюс ростом объёмапроизводства,а в расчёте наединицу продукцииуменьшаютсяс ростом объёмапроизводства.Пропорциональные,переменныеиздержкиувеличиваютсяпропорциональноросту объёмапроизводства,зато в себестоимостиединицы продукцииони имеют постояннуювеличину:
(3.2)гдеZv-переменныезатраты наединицу продукции;
X - объемпроизводства.
Следуетиметь ввиду,чточем меньше уголнаклона графикаиздержек, темвыгоднее бизнесу:небольшиепеременныерасходы наединицу продукциисвязываютменьше оборотногокапитала иобещаютболеезначительнуюприбыль.[17.182]Игнорированиеособенностейповеденияиздержек можетиметь печальныепоследствиядля бизнеса.Таким образомиз вышеизложенногоследует, чтопри управленииформированиемиздержек производстванеобходимообращать вниманиена характерих роста, чтобысвоевременнопринимать мерыпо их снижению.
Вусловиях конкуренции,чтобы выжить,важно знатьне только величинупеременныхиздержек, нои объем общихт.е. валовыхиздержек[20.23],которые состоятиз 2-х частей:постоянной(Zcost)и переменной(Zv),что отражаетсяуравнением:
Z= Zconst+Zv(3.3)
Илив расчете затратна одно изделие
Zед= (Zедconst+ Z едv)*q(3.4)
где:Z - общие затратына производство;
q - объемпроизводства(количество);
Zедconst- постоянныезатраты в расчетена единицупродукции;
Zедv- переменныезатраты наединицу продукции.
Знаниеобщих(валовых) издержекпозволяетсудить о величинезатрат которыенесет предприятиев результатеосуществленияпроизводственно-хозяйственнойдеятельности.
Посколькупостоянныеиздержки неизменныдля каждогоиз релевантныхпериодов общиеиздержки всвоем развитииследуют заизменениемпеременныхзатрат.
Рассмотримхарактер изменениясебестоимостипродукции подвлиянием объемапроизводствана примерецементногозавода (табл.3.3)
Таблица 3.3
Зависимостьобщей суммызатрат и себестоимостиединицы продукцииот объёмапроизводства
| Объёмпроизводствапродукции тыс.т. | Себестоимостьвсего выпуска,тыс. руб. | Себестоимостьединицы продукции,руб. | ||||
| постоянные расходы | переменные расходы | всего | постоянн. расходы | переменные расходы | всего | |
1000 | 105510 | 281360 | 386870 | 105.51 | 281.36 | 386.87 |
1100 | 105510 | 309496 | 415006 | 95.92 | 281.36 | 377.28 |
1200 | 105510 | 337632 | 443142 | 87.93 | 281.36 | 369.29 |
1300 | 105510 | 365768 | 471278 | 81.16 | 281.36 | 362.52 |
1400 | 105510 | 393904 | 499414 | 75.36 | 281.36 | 356.72 |
1500 | 105510 | 422040 | 527550 | 70.34 | 281.36 | 351.70 |
1600 | 105510 | 450176 | 555686 | 65.94 | 281.36 | 347.30 |
Зависимостьсуммы затратот объемапроизводствапоказана нарис.3.4.
Рис.3.4.Зависимостьобщей суммызатрат от
объёмапроизводства
Графическоеизображение(рис 3.4) показывает,что с увеличениемобъема производствавозрастаетсумма переменныхрасходов, а приспаде производствасоответственноуменьшается,постепенноприближаяськ линии постоянныхзатрат. Общаясумма постоянныхрасходов вразмере 160 млн.руб. являетсяфиксированнойдля всех объемовпроизводства.
Зависимостьсебестоимостиединицы продукцииот объёмапроизводствапоказана нарисунке 3.5.
Рис.3.5.Зависимостьсебестоимостиединицы продукцииот объема
еепроизводства.
Инаяситуация показанана рис. 3.5, приувеличенииобъема производствакривая себестоимостиединицы продукциипостепенноприближаетсяк прямой переменныхрасходов, а приспаде производстваона стремительнобудет подниматься.
Оченьважное значениеимеет точноеопределениесуммы постоянныхи переменныхзатрат, так какот этого вомногом зависитрезультатыанализа. Ценностьтакого разделения- упрощенииучета и повышенииоперативности.
Взарубежнойпрактике существуеттри основныхметода дифференциациииздержек:
методмаксимальнойи минимальнойточки;
графическийметод;
методнаименьшихквадратов.[17.185]
►Для построенияуравнения общихзатрат и дифференциациииздержек методоммаксимальнойи минимальнойточкииспользуетсяследующийалгоритм:
1. Изданных об объемепроизводстваи затратах запериод выбираютсяминимальныеи максимальныезначениясоответственнообъема и затрат.
2. Находятсяразности вуровнях объемапроизводстваи затрат следующимобразом:
∆X= Xmax- Xmin; ∆Z= Zmax- Zmin
3. Определяетсяставка переменныхзатрат на единицуфизическогообъема:
4. Определяетсяобщая величинапеременныхрасходов намаксимальныйи минимальныйобъем производства:
Zmaxv=Zедv* Xmax
Zminv=Zедv*Xmin
5.Определяетсяобщая величинапостоянныхрасходов какразность междувсеми затратамии величинойпеременныхрасходов: Zconst= Zmax-Zvmaxv=Zmin-Zvmin
6.Составляетсяуравнениеповедениясовокупныхзатрат в зависимостиот измененияобъема производства.
Рассмотриммеханизмдифференциациииздержек методоммаксимальнойи минимальнойточкина базе данныхзавода.
В таблице3.4 приведеныисходные данныеоб объемепроизводстваи затратах заанализируемыйпериод (по месяцам).
Данныео затратах иобъёмах производствапродукции
Моментынаблюденияотчета | Объемыпроизводства(тыс. т.) | Затратына производство |
| Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь | 100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138 | 40086 45713 42899 48527 46839 45994 50215 45150 46507 45700 59780 50778 |
Итогов среднем замесяц | 125,9 | 47349 |
Изтаблицы 3.4 видно,что максимальныйобъем производстваза период составляет170 тыс. т. цемента,минимальный- 100 тыс. т. соответственномаксимальныеи минимальныезатраты напроизводствосоставили 40086тыс. руб. и 59780 тыс.руб. Разностьв уровнях объемапроизводствасоставляет70 тыс. т. (170 - 100), а вуровнях затрат19694 тыс. руб. (59780 - 40086).Ставка переменныхрасходов наодно изделиесоставит 281,34 руб.(19694 : 70). Общая величинапеременныхрасходов наминимальныйобъем производствасоставит 28134 тыс.руб. (100 * 281,34), а намаксимальныйобъем 47828 тыс. руб.(170 * 281,34). Общая величинапостоянныхзатрат составит11952 тыс. руб. (40086 - 28134)или (59780 - 47828).
Уравнениезатрат будетиметь следующийвид:
Z = 11952000 +281.34
►Дифференциацияиздержек графическим(статистическим)методом осуществляетсяпутем построениялинии общихиздержекпроизводства.На график (рис.3.6) наносятсявсе данные осовокупныхиздержкахфирмы.[17.186]"На глазок"проводитсялиния общихиздержек. Точкапересеченияс осью издержекпоказываетуровень постоянныхрасходов: 11952 тыс.руб.
Рис.3.6.Графическийметод нахождениясуммы постоянныхзатрат
Ставкапеременныхиздержек составит:
Уравнениезатрат пографическомуметодуимеет вид:
Z=11952000+281.2*X
►Дифференциациязатрат методомнаименьшихквадратовявляется наиболееточной, так какв ней используютсявсе данные осовокупныхиздержках.[17.187]
Алгоритми результатырасчетов поданным предприятияприведены втабл.3.5.
Таблица3.5.
Месяц | Объёмпр-ваХ (тыс.т) | Х- Х (тыс.т) | Суммарное содержаниеZ(тыс.руб) | Z - Z (тыс.руб) | (Х -Х )2 | ( Х - Х)* *( Z - Z) |
1 | 100 | 26 | 40086 | 7263 | 676 | 188838 |
2 | 120 | 6 | 45713 | 1636 | 36 | 9816 |
3 | 110 | 16 | 42899 | 4450 | 256 | 71200 |
4 | 130 | 4 | 48527 | 1178 | 16 | 4712 |
5 | 124 | 2 | 46839 | 510 | 4 | 1020 |
6 | 121 | 5 | 45994 | 1355 | 25 | 6775 |
7 | 136 | 10 | 50215 | 2866 | 100 | 28660 |
8 | 118 | 8 | 45150 | 2199 | 64 | 17592 |
9 | 124 | 2 | 46507 | 842 | 4 | 1684 |
10 | 120 | 6 | 45700 | 1649 | 36 | 9894 |
11 | 170 | 44 | 59780 | 12431 | 1936 | 546964 |
12 | 138 | 12 | 50778 | 3429 | 144 | 41148 |
Итого | 1511 | 568188 | 3297 | 928303 | ||
Среднее | 126 | 47349 |
Ставкапеременныхиздержек составит:
Переменныеиздержки врасчете насреднемесячныйобъем производствасоставят:
126000* 281,6 = 35481,6 тыс. руб.
Тогдапостоянныеиздержки составят:
47349тыс. руб. - 35481,6 тыс.руб. = 11867,4 тыс. руб.
Уравнениеобщих затратпо методунаименьшихквадратовбудетиметь следующийвид:
Z = 11867.4 +281.6*X
3.3.Анализ функциональнойсвязи междузатратами,объемом производстваи прибылью.Определениепорога рентабельностии "запаса финансовойпрочности"предприятия.
Особенностьюсистемы "директ- костинг" являетсясоединениепроизводственногои финансовогоучета. Посистеме "директ- костинг" учети отчетностьна предприятияхорганизованытаким образом,что появляетсявозможностьрегулярногоконтроляданныхпо схеме "затраты- объем- прибыль".[20.27]Основная модельдля отчета дляанализа прибылипо данным предприятиявыглядит следующимобразом:
Объемреализации,тыс. руб.750000
Переменныезатраты, тыс.руб.422400
Маржинальныйдоход, тыс. руб.327600
Постоянныерасходы, тыс.руб.105510
Прибыль(чистый доход),тыс. руб. 222090
Всистеме "директ- кост" кромеразделениязатрат на постоянныеи переменныеприменяетсякатегориямаржинальногодохода.
Маржинальныйдоходпредприятия(валоваямаржа)это выручкаминус переменныеиздержки.Маржинальныйдоходнаединицу продукциипредставляетсобой разностьмежду ценойэтой единицыи переменнымизатратами нанее. Он включаетв себя не толькопостоянныезатраты, но иприбыль.Маржинальныйанализ (анализбезубыточности)широко применяетсяв странах сразвитымирыночнымиотношениями.Это эффективныйметод решениявзаимосвязанныхзадач, отслеживающейзависимостьфинансовыхрезультатовбизнеса отиздержек иобъемов производства.
Анализ"Издержки- объем - прибыль"называемыйтакже операционныманализом,является неотъемлемойчастью управленческогоучета и служатдля ответа наважнейшиевопросы, возникающиеперед финансистамипредприятияна всех основныхэтапах егоденежногооборота (см.рис.3.7).
Нарисунке 3.7 приведенапринципиальнаясхема денежногооборота предприятия.В отличии отвнешнего финансовогоанализа, результатыоперационного(внутреннего)анализа могутсоставлятькоммерческуютайну предприятия.[17.188]
Ключевымиэлементамианализа "издержки- объем- прибыль"служат: операционныйрычаг, порогрентабельности,запас финансовойпрочности.
Фрагментс участиемоперационногорычага на рисунке3.7 выделен жирнымилиниями. Действиеоперационного(производственного,хозяйственного)рычага проявляетсяв том, что любоеизменениевыручки отреализациивсегда порождаетболее сильноеизменениеприбыли. Впрактическихрасчетахдля определениясилы воздействияоперационногорычага применяютотношенияваловой маржи(маржинальногодохода) к прибыли.Этот показательв экономическойлитературеобозначаетсятакже, как суммапокрытия. Желательно,чтобы валовоймаржи хваталоне только напокрытие постоянныхрасходов, нои на формированиеприбыли.[17.189]
Дляанализируемогопредприятиясила воздействияоперационногорычага равна327960 тыс. руб. : 222450 тыс.руб. = 1,5.Этоозначает, чтопри возможномувеличениевыручки отреализациинапример на5%, прибыль возрастетна 5% * 1,5 =7,5% ; при снижениивыручки отреализациина 10%, прибыльснизится на10% * 1,5 = 15% .
Показательсилы воздействияпроизводственногорычага определяет,во сколько развозрастаетприбыль при1 %-ом росте выручкиот реализациипродукции.Таким образомзная данныео росте выручкиот реализациипродукции исилу воздействияпроизводственногорычага, можнопрямым способомопределитьрост прибылипри увеличениеобъема выпускапродукции. Чембольше доляпостоянныхзатрат в структуреобщих издержек,тем сильнеесила воздействияоперационногорычага.
Следуетотметить, чтосилавоздействияоперационногорычага всегдарассчитываетсядля определенногообъема продаж,для даннойвыручки отреализации.[17.191]Изменяетсявыручка отреализации- изменяетсяи сила воздействияоперационногорычага. Приснижении выручкиот реализациисила воздействияоперационногорычага возрастаеткак приповышении,так и при пониженииудельного весапостоянныхзатрат в общейих сумме. Каждыйпроцент снижениявыручки даетвсё большийи больший процентснижения прибыли,причём грознаясила операционногорычага возрастаетбыстрее, чемувеличиваютсяпостоянныезатраты. Привозрастаниивыручки отреализации,если порогрентабельности(точка окупаемостизатрат) ужепройден, силавоздействияоперационногорычага убывает:каждый процентприроста выручкидаёт всё меньшийи меньший процентприроста прибыли(при этом доляпостоянныхзатрат в общейих сумме снижается).Но прискачке постоянныхзатрат, диктуемоминтересамидальнейшегонаращиваниявыручки илидругимиобстоятельствами,предприятиюприходитсяпроходить новыйпорог рентабельности.Нанебольшомудалении отпорога рентабельностисила воздействияоперационногорычага будетмаксимальной,а затем вновьначнёт убывать...и так вплотьдо нового скачкапостоянныхзатрат с преодолениемнового порогарентабельности.[17.192]
Всёэто оказываетсячрезвычайнойполезным для:
планированиеплатежей поналогу на прибыль,в частности,авансовых;
выработкидеталей коммерческойполитикипредприятия.
Припессимистическихпрогнозахдинамики отреализациинельзя раздуватьпостоянныезатраты, такпотеря прибылиот каждогопроцента потеривыручки можетоказатьсямногократнобольшей из-заслишком сильногоэффекта операционногорычага. Однако,если долгосрочнойперспективеожидаетсяповышениеспроса напродукцию, томожно отказатьсяот режима жёсткойэкономии напостоянныхзатратах, таккак предприятиес большей ихдолей будетполучать большийприрост прибыли.
Такимобразом можносделать следующиевыводы:
силавоздействияоперационногорычага зависитот структурыактивов предприятия,доли внеоборотныхактивов. Чем больше стоимостьосновных фондов,тем большедоля постоянныхзатрат;
высокийудельный веспостоянныхзатрат сужаетграницы мобильногоуправлениятекущими затратами;
чембольше силаоперационногорычага, тембольше предпринимательскийриск.[17.193]
Эффективноеуправлениетекущими затратаминевозможнобез определенияпорогарентабельности(критическойточки, "мертвойточки", точкиокупаемости- такие названиявстречаютсяв экономическойлитературе).
Порогрентабельности- это такая выручкаот реализациипри которойпредприятиеуже не имеетубытков, но ещене имеет и прибылей.Валовой маржив точностихватает напокрытие постоянныхзатрат, и прибыльравна нулю.
Известныграфическийи алгебраическийметоды расчетауровня окупаемости.[17.195]
Дляпостроенияграфика (рис.3.8)и последующихрасчетов использованыследующиеисходные данныепредприятия(таблица 3.6).
Таблица3.6
Исходныеданные цементногозавода за отчетныйгод.
Показатели | Значениепоказателя |
| Ценаза 1 тонну цемента,руб. Объемреализации,тыс. т. Постоянныезатраты, тыс.руб. Переменныезатраты, тыс.руб. Переменныезатраты на 1т. цемента, руб. | 500 1500 105510 422400 281.6 |
Объём
реализации
Рис.3.8.Определениепорога рентабельности.
►Определениепорога рентабельностиграфическимспособомосуществляетсяв следующейпоследовательности:
Прямаявыручки отреализациистроится спомощью точкиА:
выручка=ценареализации* объем реализации=
= 500.1500000=750млн.руб
Прямаяпостоянныхзатрат представляетсобой горизонтальна уровне 105 510тыс.руб.
Прямаясуммарныхзатрат строитсяс помощью точкиБ:
Суммарныезатраты = Переменныезатраты + Постоянные
затраты= Переменныезатраты наединицу товара* объем
реализации+ Постоянныерасходы = 281,6 * 1500000 +
+ 105510000 =527,91 млн. руб.
Прямуюпеременныхзатрат можносначала построитьи отдельно, азатем простоподнять ее навысоту постоянныхзатрат.
Нарисунке 3.8 наглядновидно расположенныезоны возможнойприбыли и убытков.Порогурентабельностисоответствуетобъем реализации483104 тонны и выручкаот реализации241552198 руб.
Именнопри таком объемереализациивыручкавточности покрываетсуммарныезатраты и прибыльравна нулю.
Такимобразом каждаяследующая тоннацемента, проданнаяначиная с 483104,будет приноситьприбыль. Т.о. спомощью порогарентабельностиопределяетсяпериод окупаемостизатрат. Чемменьше порогрентабельности,тем скорееокупаютсязатраты и наоборот= высокий порогрентабельностизамедляетокупаемостьзатрат.
Каквидно на графике(рис.3.8) безубыточныйобъем выпускапродукции(порог рентабельности)достигаетсяпри равенствеобщей суммыиздержек ивыручки отреализации,или маржинальногодохода и переменныхиздержек.
►При алгебраическомспособе определенияпорога рентабельности(безубыточногообъема) необходимоиспользоватьуравнение,раскрывающеевзаимосвязьтрех важнейшихпоказателей:объема реализациипродукции иливыручки (N),себестоимости(Z) и прибыли отреализации(R).
N= Z + R(3.6)
Еслипредприятиеработает прибыльното значениеR>0, если убыточното R[20.28]ЕслиR=0, то нет ни прибыли,ни убытка ивыручка отреализацииравна затратам.Точка переходаиз одного состоянияв другое (приR=0) называетсякритической(порогом рентабельности).
Длякритическойточки N=Z или
N= Zconst+Zv(3.7)
Есливыручку представитькак произведениецены продажединицы изделия(p) и количествопроданныхединиц (q),а затратыпересчитатьна единицуизделия, тополучим развернутоеуравнение
P*q= Zconst+Zедv*q,(3.8)
гдеусловные обозначениясоответствуютранее принятым.
Этоуравнениеявляется основнымдля расчетакритическогообъемапроизводства(порога рентабельности),которыйможет бытьопределеннесколькимиспособами.[20.29]
1. Пороговое(критическое)значение объёмапроизводствав натуральномвыражении:
(3.9)
гдеd- маржинальныйдоход на единицуизделия, руб.
Используяданные производства(таблица 3.6) пороговоеколичествотоварасоставит:
qk= 
Именнопри таком объемереализациивыручка в точностипокрываетсуммарныезатраты и прибыльравна нулю.Каждая следующаятонна цементаначиная с 483104 т.будет приноситьприбыль.
Чтобыопределитьмассу прибылипосле прохожденияпорога рентабельности,достаточноумножить количествотовара, проданногосверх пороговогообъема производства,на удельнуювеличину валовоймарки (d) , сидящейв каждой единицепроданноготовара:
Rk= (q - qk)* d(3.10)
Такимобразом поданным (таблицы3.6)
R=(1500000-483104)*218,4=222090086 рублей.
Т.екаждая последующаятонна цементареализованнаясверх 483104 тоннбудет приноситьпредприятию218,4 руб.(500-281,6) такназываемойпредельнойприбыли, котораяравна ценереализацииза вычетомпеременныхиздержек. Этоприбыль отличаетсяот реальнойсуммы на величинупостоянныхзатрат.
2.Для расчетапорогарентабельностив стоимостномвыражениинеобходимоумножить левуюи правую частьуравнения,критическогообъема на цену(p).
или 
(3.11)Поданным производства(табл.3.6) порогрентабельностив стоимостномвыражении(критическийобъем реализации)составит:
Придостижениивыручки отреализации241552198 руб. предприятиедостигаетокупаемостипостоянныхи переменныхзатрат.
Спонятием "порогрентабельности"связано понятие"запас финансовойпрочности".[17.193]
Запасфинансовойпрочности (зонабезопасности)представляетсобой разностьмежду фактическойвыручкой отреализациии порогомрентабельностив стоимостномвыражении.
Запасфинансовойпрочности дляанализируемогопредприятиясоставит508447802 руб. (750000000 - 241552198), чтосоответствуетпримерно 68% выручки.Это означает,что предприятиеспособно выдержать68-процентноеснижение выручкиот реализациибез серьезнойугрозы длясвоего финансовогоположения. Есливыручка отреализацииопускаетсянижепорога рентабельности,то финансовоесостояниепредприятияухудшается,образуетсядефицит ликвидныхсредств.
Зависимостьобъема от соотношенияиздержек и ценыреализациииспользуетсяв обоснованииплановых заданий.Если известныпостоянныезатраты, ценаединицы изделия,переменныезатраты наединицу изделия,а также суммазапланированнойприбыли, тообъемпродаж, обеспечивающийжелаемую прибыльопределяетсяпо формуле:
(3.12)гдеRпл-плановая суммаприбыли
Такимобразом, еслипредприятиежелает получитьприбыль в планируемомгоду 260 млн. руб.,то необходимыйобъем продаждолжен составить:
Этоозначает, чтообъем выпускацемента в планируемомгоду долженпревыситьфактическийвыпуск отчетногогода на 173581 т. цементаили на 12%.
Рассчитанныепоказателисведены в таблицу3.7.
Таблица3.7
Показателиработы цементногозавода
№ п/п | Показатели | Предыдущий год | Отчетныйгод | Отклонение,+/- |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Выручкаот реализации,тыс. руб. Переменныезатраты, тыс.руб. Валоваямаржа, тыс. руб. Постоянныезатраты, тыс.руб. Прибыль,тыс. руб. Силавоздействияоперационногорычага Порогрентабельности,руб. Запасфинансовойпрочности,руб. | 700000 370540 или 0,53 329460 или0,47 100200 229260 1,4 213191489 486808511 | 750000 422400 или0,56 327600 или0,44 105510 222090 1,5 241552198 508447802 | +50000 +51860 или+0,03 -1860 или–0,03 +5310 -7170 +0,1 +28360709 +21639291 |
Какпоказываютданные таблицыпредприятиепрошло порогрентабельности,имеет прибыльи солидныйзапасфинансовойпрочности(68% выручки). Запасфинансовойпрочности упредприятиявозрос по сравнениюс предыдущимгодом на 21639291 рублейпри увеличенииобъёма выручкина 50 млн. руб.Однако отрицательноевлияние на этотпоказательоказало увеличениепорога рентабельностина 28360790 руб.
Используяфакторныйанализ определимвлияние каждогофактора наизменениябезубыточногообъёма продаж,следуя логикецепной подстановкипо формулекритическогообъёма производства(3.11).
Общеевлияние: 11297873 +17062836 = +28360709 руб.
Данныерасчёты свидетельствуют,что повышениеуровня порогарентабельностина 28360709 руб. произошлоза счёт ростапостоянныхрасходов на11297873 руб., а так жеза счёт повышениядоли материальногодохода в ценена 17062836 руб. Ростпостоянныхиздержек наанализируемомпредприятииобъясняетсяповышениемуровня автоматизациии механизациипроизводственногопроцесса. Внедрениеавтоматизациипривело котносительномуутяжелениюпостоянныхиздержек и,соответственно,уменьшениюдоли переменныхиздержек всебестоимостиединицы продукции.Незначительныйрост постоянныхзатрат далнекотороесокращениеприбыли и возрастаниисилы воздействияоперационногорычага. Увеличениепостоянныхзатрат губительныхпоследствийпока не имело.Следовательно,руководствупредприятияследует бытьособенно внимательнымв части принятиярешения поинвестициям.Необходимо,чтобы эти решениясодержалитщательнопродуманнуюдолговременнуюстратегиюдеятельностипредприятия.Однако, так какв долгосрочнойперспективеожидаетсяповышениеспроса на цемент,то можно отказатьсяот режима жёсткойэкономии напостоянныхзатратах, таккак предприятиес большей ихдолей будетполучать ибольший приростприбыли.
Заключение
Вусловиях рыночнойэкономикизатраты напроизводствои реализациюпродукции,формирующиесебестоимостьпродукции –это важнейшийпоказателькоммерческойдеятельностипредприятий,характеризующийстепень и качествоиспользованиятрудовых иматериальныхресурсов, результатывнедрения новойтехники, ритмичностьпроизводства,бережливостьв расходованиисредств, качествоуправления.Себестоимостьпродукцииявляется исходнойбазой для определенияцен, а такжеоказываетнепосредственноевлияние наприбыль, уровеньрентабельностии формированиеобщегосударственногофона - бюджета.Формированиесебестоимостипродукцииосуществляетсяв соответствиис Положениемо составе затрат,а также изменениямии дополнениямик нему [1].
Вотечественнойпрактике управлениязатратами дляцелей планирования,учета и калькулированиязатраты напроизводствопродукцииклассифицируютсяпо различнымпризнакам: повиду производства,виду продукции,месту возникновениязатрат, по составуи экономическомусодержанию,и т.д. Для практическогоиспользованияв системе управленияформированиемзатрат целесообразноиспользоватьклассификациюпо элементами статьям затрат.
Вусловиях рыночнойэкономикиклассификациязатрат в отечественномхозяйстве будетупрощатьсяи приближатьсяк зарубежнойпрактике. Взарубежнойпрактике широкопринято подразделениеиздержек производствапредприятияна постоянные,переменные,валовые и предельные.В развитыхстранах широкоиспользуетсяметод определениязатрат напроизводствопродукции поограниченной,сокращеннойноменклатурекалькуляционныхстатей. В затратывключаютсятолько переменныерасходы.
Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции –это сложныйпроцесс, которыйозначает посвоей сущностиуправлениевсей деятельностьюпредприятия,т.к. охватываетвес стороныпроисходящихпроизводственныхпроцессов. Вотечественнойпрактике подуправлениемиздержкамипроизводствапонимаетсяпланомерныйпроцесс формированиязатрат напроизводствовсей продукциии себестоимостиотдельныхизделий, контрольза выполнениемзаданий поснижениюсебестоимостипродукции,выявлениярезервов иснижения. Основнымиэлементамисистемы управлениясебестоимостьюпродукцииявляетсяпрогнозированиеи планирование,нормированиезатрат, учети калькулирование,анализ и контрольза себестоимостью.Все они функционируютв тесной взаимосвязи.
Анализсебестоимостипродукцииявляется важнейшиминструментомуправлениязатратами. Онстроится наинформацииучета, отчетности,планов, прогнозов.Анализ себестоимостипродукциипроводилсяна базе данныхОАО “Ульяновскцемент”.Это предприятиепромышленностистроительныхматериаловмощностью 2млн. тонн цементав год. Для цементногопроизводствахарактерныналичие специализированноговысокопроизводительногооборудования,комплекснаямеханизацияпроизводственногопроцесса, непрерывныйпроцесс производства,короткая длительностьтехнологическогоцикла. Все этопозволяетобеспечитьвысокопроизводительнуюи ритмичнуюработу предприятия,эффективноиспользоватьосновныепроизводственныефонды, материальныеи трудовыересурсы, чтоспособствуетдостижениювысокой производительноститруда и низкойсебестоимостипродукции.
Вотчетном годузавод планировалпроизвести1600000 тонн цемента,однако фактическийвыпуск составил1500000 тонн. Снижениеобъема производствана 6% объясняетсяпадением впоследние годыспроса на цементв виду резкогосокращениястроительно-монтажныхработ из-заограниченногобюджетногофинансирования,а также резкимувеличениемстоимоститопливно-энергетическихресурсов.
Таккак предприятиеспециализируетсяна выпускеодного видапродукции,следовательносебестоимостьодной тонныцемента являетсяпоказателемхарактеризующимуровень и динамикузатрат на егопроизводствои реализацию.
Анализсебестоимостицемента проводитсяс целью выявлениявозможностейболее рациональнымиспользованиемпроизводственныхресурсов, снижениязатрат напроизводство,реализациюи обеспечениероста прибыли.
Проведенныйпостатейныйанализ показал,что на анализируемомзаводе фактическиезатраты поотдельнымстатьям себестоимостиоказались вышеплановых понезависящимот предприятияпричинам всвязи с воздействиемвнешних факторов:рост цен и тарифовна материальныересурсы, особеннона топливо,инфляция, снижениеспроса на цемент.А за счет внутреннихфакторов повсем статьямсебестоимостидостигнута экономия. Этоположительнохарактеризуетдеятельностьпредприятияи свидетельствуето его способностиэффективнофункционироватьв рыночныхусловияххозяйствования.Однако следуетусилить контрольза сохранностьюматериальныхценностей наскладе, чтобыне допускатьнепроизводительныхрасходов. Результатыанализа показали,что основнымирезервамиснижениясебестоимостицемента является:
сокращениезатрат на топливо,используемоенепосредственнов технологическомпроцессе всвязи с высокимудельным весомэтих затрат(37,9%), что объясняетсяособенностямитехнологическогопроцесса (процессобжига клинкерапроисходитпри высокойтемпературеt1200-15000С);
увеличениеобъема выпускацемента засчет болееполного использованияпроизводственноймощностипредприятия.
Вкачестве топливана технологическиенужды на цементномзаводе используетсямазут. Однакоприменениеприродногогаза в производствецемента имеетбольшое преимущество,а именно улучшаетсякачество цемента,не требуетсядорогих работ,необходимыхпри использованиимазута (хранение,транспортировка),снижаетсяудельный расходтоплива, чтов итоге приводитк снижениюсебестоимостина 18,1 руб.
В связис планируемымростом инвестицийв капитальноестроительствоспрос на цементдолжен повыситься.Следовательно,завод сможетувеличить объемвыпуска и довестиего до максимальновозможного– 2000000 тонн цементав год. Экономияна условно-постоянныхрасходах всвязи с ростомобъема производствасоставит 17,6 руб.
Такимобразом, прииспользованииуказанныхрезервов, атакже ликвидациидопущенныхнепроизводительныхзатрат пообщехозяйственнымрасходамсебестоимость1тонны цементаснизится на35,71 руб. или на 10%и составит316,19 руб. (351,90 – 35,71), чтопозволит повыситьразмер прибыли,уровень рентабельностии конкурентоспособностипредприятия.
Управлениютекущими затратамидо настоящеговремени неуделялосьдостаточноговнимания, т.к.в этом не былообъективнойнеобходимости.Становлениерыночных отношенийтребует разработкисодержанияи методикиуправлениясебестоимостьюс учетом приходак рыночнойэкономикепериода имеждународногоопыта. Решениеэтой задачивозможно наоснове маржинальногоанализа, методикакоторого базируетсяна изучениисоотношениямежду тремягруппами важнейшихэкономическихпоказателей:издержками,объемом производстваи прибылью.Маржинальныйанализ широкоприменяетсяв странах сразвитымирыночнымиотношениями.Это самый эффективныйметод решениявзаимосвязанныхзадач, отслеживающийзависимостьфинансовыхрезультатовбизнеса отиздержек иобъемов производства.Проведениемаржинальногоанализа базируетсяна современнойсистеме учетасебестоимости“директ - костинг”(системе управлениясебестоимостью).Важнейшиепреимуществаданной системызаключаютсяв следующем:
Ограничениесебестоимостипеременнымирасходамипозволит упроститьнормирование,планирование,учет и контрольза счет резкогосокращениястатей затрат;
Раздельныйучет и изученияповедениязатрат в зависимостиот измененияобъемов производстваоткрываетновые возможностидля анализасебестоимостипозволяетчетко и оперативноприниматьрешения понормализациифинансовогосостоянияпредприятия;
Приучете по системе“директ - костинг”явно виднаокупаемостькаждого видапродукта;
Большоезначение вэтой системеимеет такжеустановлениесвязей и пропорциймежду затратами,прибылью иобъемом производства,что позволяетопределитьзависимостьзатрат от загрузкипроизводственноймощности, получатьинформациюс прибыльностиили убыточностипроизводствав зависимостиот объема,рассчитатьбезубыточныйобъем производства;
В нейдостигнутавысокая степеньинтеграцииучета, анализаи принятияуправленческихрешений;
Всистеме “директ-костинг” кромеразделениязатрат на постоянныеи переменныеприменяетсякатегориямаржинальногодохода. Маржинальныйдоход предприятия– это выручкаминус переменныеиздержки. Онвключает в себяне только постоянныезатраты, но иприбыль.
Важнымаспектом анализапостоянныхдоходов являетсяделение их наполезные ибесполезные(холостые).
Ключевымимоментамимаржинальногоанализа являются:операционныйрычаг, порогрентабельности,запас финансовойпрочности.
Силавоздействияоперационногорычага – этоотношениемаржинальногодохода к прибыли.
Порогрентабельности– это такаявыручка отреализации,при которойпредприятиеуже не имеетубытков, но ещене имеет и прибыли,т.е. маржинальногодохода в точностихватает напокрытие постоянныхзатрат и прибыльравна нулю.
Запасфинансовойпрочности –это разностьмежду фактическойвыручкой отреализациии порогомрентабельностив стоимостномвыражении.
Проведенныймаржинальныйанализ на базеданных АО“Ульяновскцемент”показал, чтопостоянныезатраты предприятиясоставляют105510000 руб., из нихполезные составляют79132500 руб. или 75%,бесполезные(холостые) –26377500 руб. или 25% всвязи с неполнымиспользованиемпроизводственноймощности предприятия.
Предприятиепрошло порогрентабельности(порог рентабельности– 241552198 руб., выручкаот реализации– 750000000руб.), имеетприбыль и солидныйзапас финансовойпрочности –508447802 руб. или 68% выручки.Запас финансовойпрочности упредприятиявозрос по сравнениюс предыдущемгодом на 21639291 руб.или на 4% приувеличенииобъема выручкина 50 млн. руб. илина 7%.Отрицательноевлияние на этотпоказательоказало увеличениепорога рентабельностина 28360790 руб. илина 13%. Повышениеуровня порогарентабельностипроизошло засчет ростапостоянныхрасходов, аследовательноповышения долимаржинальногодохода в цене.Рост постоянныхиздержек наанализируемомпредприятииобъясняетсяповышениемуровня автоматизациии механизациипроизводственногопроцесса. Внедрениеавтоматизациипривело котносительномуутяжелениюпостоянныхиздержек и,соответственно,к уменьшениюдоли переменныхиздержек всебестоимостиединицы продукции.Незначительныйрост постоянныхзатрат на 5310000руб. или 5% далсокращениеприбыли на7170000 руб. или на3% и возрастаниесилы воздействияоперационногорычага на 0,1.Увеличениепостоянныхзатрат губительныхпоследствийпока не имело.Следовательно,руководствупредприятияследует бытьособенно внимательнымв части принятиярешений поинвестициям.Необходимо,чтобы эти решениясодержалитщательнопродуманнуюдолговременнуюстратегиюдеятельностипредприятия.Однако, т.к. вдолгосрочнойперспективеожидаетсяповышениеспроса на цемент,то можно отказатьсяот режима жестокойэкономии напостоянныхзатратах, т.к.предприятиес большей ихдолей будетполучать ибольший приростприбыли.
Списокиспользованныхисточников
Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции (работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ от 5 августа1992 г. №552; с изменениямии дополнениями, утверждёнными ПравительствомРФ от 1 июля 1995 г.№661 и от 20 ноября1995 г. №1133)
Анализхозяйственнойдеятельностив промышленности:Учебник / Подред. В.И.Стражева.- Мн.: Высшая школа,1998.
БакановН.И., ШереметА.Д. Теория анализахозяйственнойдеятельности.- М.: Финансы истатистика,1997.
БалабановИ.Т. Основыфинансовогоменеджмента.Как управлятькапиталом? -М.: Финансы истатистика,1995.-384 с.
ВанХорн Дж.К. Основыуправленияфинансами. -М.: Финансы истатистика,1996.-799 с.
ВетровА.А. Операционныйаудит-анализ.- М.: Перспектива,1996.-120 с.
ВорстИ., РевентлоуП. Экономикафирмы. - М.: Высшаяшкола, 1994.
ЗайцевН.А. Экономикапромышленногопредприятия.- М.: ИНФРА - М.,1998.-284 с.
КарповаТ.П. Управленческийучёт. - М.: Аудит,ЮНИТО, 1998.-350 с.
КовалёвВ.В. Финансовыйанализ: Управлениекапиталом.Выбор инвестиций.Анализ отчётности.- М.: Финансы истатистика,1996.-432 с.
ПавловаЛ.Н. Финансовыйменеджмент.- М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1997.
ПавловаЛ.Н. Финансыпредприятий.- М.: Финансы,ЮНИТИ, 1998.-639 с.
Практикумпо финансовомуменеджменту:Учебно-деловыеситуации, задачии решения. /Подред. СтояновойЕ.С. - М.: Перспектива,1995.-160 с.
РусакН.А., Русак В.А.Финансовыйанализ субъектахозяйствования.- Мн.: Высшая школа,1997.-309 с.
СавицкаяГ.В. Анализхозяйственнойдеятельностипромышленногопредприятия.- Минск: Новоезнание, 1999.-688 с.
Финансовыйменеджмент:Учебник/ Подред. проф. Г.Б.Поляка.- М.: Финансы,ЮНИТИ, 1997.-518 с.
Финансовыйменеджмент:теория и практика:Учебник/ Подред. Е.С.Стояновой.- М.: Перспектива,1996.-405 с.
Финансыпредприятия:Учебник/ Подред. Н.В.Колченой.- М.: Финансы:ЮНИТИ, 1998.-413 с.
Финансовоеуправлениефирмой: Учебник/Под ред. В.И.Терёхина.- М.: Экономика,1998.-350 с.
ШереметА.Д., СайфулинР.С. Методикафинансовогоанализа. - М.: ИНФРА- М, 1996.
ШереметА.Д., СайфулинР.С. Финансыпредприятий.- М.: ИНФРА - М, 1998.
ШимДж.К., Сигел Дж.Г.Финансовыйменеджмент.- М.: Филинъ, 1996.- 395с.
Экономикаи статистикафирмы: Учебник/Под ред. ИльенковойС.Д. - М.: Финансыи статистика,1996.-240 с.
Экономикапредприятия./Под ред. Ф.К.Беа,Э.Дихтла, М.Швайцера.- М.: ИНФРА - М, 1999.-928с.
Экономикапредприятия./Под ред. проф.О.Н. Волкова.- М.: ИНФРА - М, 1999.-52-с.
Экономикапредприятия./Под ред. В.П.Грузинова. -М.: ЮНИТИ, 1998.-535 с.
Экономикапредприятия./Под ред. проф.В.Я.Горфинкеля,проф. В.А.Швандара.- М.: Банки и биржы,ЮНИТИ, 1998.-742 с.
О.В.Рожнова. Международныестандартыфинансовойотчетности.Все для бухгалтера.1999 №6.
УльяновскийГосударственныйУниверситет
ИнститутДополнительногоОбразования
ВГосударственнуюэкзаменационнуюкомиссию поспециальности«Финансы икредит»
Рецензия
надипломнуюработу
слушателяИнститутаДополнительногоОбразования
ЛаврухинойАллы Вячеславовны
натему: Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции.
Темадипломнойработы являетсяактуальнойи своевременной,поскольку напредприятияхв последнеевремя управлениюзатратами напроизводствои реализациюпродукции неуделяетсядостаточноговнимания. Становлениерыночных отношенийтребует совершенствованияпрактики управленияиздержкамипроизводствас учетом особенностейпереходногок рыночнойэкономикипериода имеждународногоопыта. Это позволитпредприятиюобеспечитьоптимальныйуровень издержекпроизводства,максимизироватьприбыль, повыситьконкурентоспособность.Как указываетавтор управлениезатратами - этосложный процесс,который означаетпо своей сущностиуправлениевсей деятельностьюпредприятия,так как охватываетвсе стороныпроисходящихпроизводственныхпроцессов.
Впервой главедипломнойработы представленытеоретическиеосновы управленияиздержкамипроизводства.Здесь раскрываетсясущность, состав,подробнорассматриваетсяклассификациязатрат, представлензарубежныйопыт определенияиздержекпроизводства.Отдельнорассматриваетсяотечественныйопыт управлениязатратами, гдедостаточноподробно и втесной взаимосвязиохарактеризованыосновные егоэлементы.
Вовторой главепредставленанализ себестоимостипродукции набазе данныхОАО «Ульяновсецемент».Анализ проведенна хорошемпрофессиональномуровне. Положительныммоментом являетсярекомендацияпо переводузавода с мазутана природныйгаз. Это позволитпредприятиюулучшить качествоцемента, повыситькультурупроизводства,а главное –снизить затратына топливо итем самым обеспечитьоптимальныйуровень издержекпроизводства.
Втретьей представленподробныйанализ зарубежнойметодики управлениязатратами наоснове маржинальногоанализа, отмеченыее преимущества,приведеныконкретныевыводы, рекомендации,которые вполнемогут бытьприменены вотечественнойпрактике управленияиздержкамипроизводства.
Всвоей работестуденткапоказала достаточновысокий уровеньтеоретическойподготовки,а также умениеиспользоватьполученныеею знания длярешения практическихзадач.
Вцелом работавыполнена оченьаккуратно иговорит о том,что к написаниюдиплома студенткаотнесласьсерьезно идобросовестно.Работа представляетинтерес впрактическомплане и заслуживаетоценки «отлично».
Рецензент_________________
Должность,место работы,ФИО __________
«___»________________2000г. Подпись
Министерствообщего и профессиональногообразованияРФ
УльяновскийГосударственныйУниверситет
Институтдополнительногообразования
Кафедрафинансов икредита
Работадопущена кзащите
Зав.кафедрой
к.э.н.Гарипова З.Л.
Дипломнаяработа
натему: Управлениезатратами напроизводствои реализациюпродукции.
Слушателя_____ курса
_______________ группы
ЛаврухинойА.В.
_________________________________________
ФИО
Руководитель:
______________________
(ФИО, степень,должность)
Ульяновск
2000