Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития (стр. 12 из 12)

Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия - источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми агентами;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся, в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.221 НК РФ в ред. Федерального Закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в п.3 ст.221 НК РФ нормативам.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, а при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов - работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.

Пример:

Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».

Определим размер вычетов за период январь - сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):

Налоговый период	Сумма начисленного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб.	Сумма выплаченного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб.	Сумма стандартных вычетов в 2000 году (нарастающим итогом с начала года), руб.	Сумма вычетов, кратных МРОТ, в 2001 году (нарастающим итогом с начала года), руб.
Январь	7000	7000	166,98 (2 МРОТ)	400
Январь— февраль (2 месяца)	14000	14000	333,96 (4 МРОТ)	800
Январь— март (3 месяца)	21 000	14000	500,94 (6 МРОТ)	800*
Январь— апрель (4 месяца)	28000	14000	667,92 (8 МРОТ)	800
Январь— май (5 месяцев)	35000	14000	834,90 (10 МРОТ)	800
Январь— июнь (6 месяцев)	42000	14000	1001,88 (12 МРОТ)	800
Январь— июль (7 месяцев)	49000	14000	1168,88 (14 МРОТ)	800
Январь— август (8 месяцев)	56000	21000	1252,35** (15 МРОТ)	800
Январь— сентябрь (9 месяцев)	63000	63000	1252.35*** (15 МРОТ)	800
Итого:	63000	63000	1252,35	800

* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то, начиная с марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.

** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).

*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то, начиная с сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.

Роль налогов с населения в формировании доходной части бюджета Самарской области.

Налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются источником доходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с 2001 г. составляет Федеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога с 01 января 2001 г. 1 процент. В настоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для выявления их роли в формировании доходной части я рассмотрим цифровые данные о бюджете субъекта Федерации Самарской области на 2001 год. Налоговые доходы Самарской области (данные в тыс. руб.): 8959320, среди них подоходный налог – 1867527. Таким образом, сумма налогов с населения, перечисляемых в региональный бюджет 1867527 тыс. руб., причем всю эту сумму составляет подоходный налог. Если считать в процентах к налоговым доходам Самарской области, то подоходный налог составляет 23 процента. Таким образом, видно, что в налоговых доходах бюджета Самарской области одно из важнейших мест занимают налоги с населения, в частности «Налог на доходы физических лиц» - 20,8 % (для сравнения наибольший налоговый доход причитается на налог на прибыль – 50,8 процентов). Для наглядности представим данные в диаграммах:

Распределение налогов в налоговых поступлениях в бюджет Самарской области[3]

Доходы бюджета Самарской области

Налоги с населения в доходе бюджета Самарской области

[1] www.iet.ru/

[2] Сборник Законодательства РФ.

[3] «Волжская коммуна» от 29 Декабря 2000 г. г. Самара.