- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в пределах 2000 руб. в год;
- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий, в пределах 2000 рублей в год.
Налоговые вычеты.
Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:
- стандартные (ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 219 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, - п.2 ст.219, п.2 ст.220 НК РФ.
Пример:
Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (под/п.3 п.1 ст.218 НК РФ) и вычеты на содержание двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:
| Месяц налогового периода | Доход, полученный за месяц, руб. | Доход, полученный за налоговый период (нарастающим итогом), руб. | Стандартный вычет на работника | Стандартный вычет на детей |
| Январь | 4500 | 4500 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Февраль | 4500 | 9000 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Март | 4500 | 13500 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Апрель | 4500 | 18000 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Май | 4500 | 22500 | Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. | Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. |
Итого: 1600 2400
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).
Социальные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:
- суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Пример:
В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году:
- внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения - 30 000 руб.;
- внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения - 28 000 руб.;
- внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, - 20 000 руб.
При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:
- «на себя» - 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
- «на детей» - 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:
25 000 руб. - оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
25 000 руб. - оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
6000 руб. - оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Имущественные вычеты.
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
- вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
- вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей; (При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже);
вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. (При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации).
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.