В 1996 году был создан мощный орган вневедомственного контроля, направленный на укрепление налоговой дисциплины - ВЧК. Одной из причин создания стал большой % недосбора налогов, приходящийся на крупнейшие предприятия, занимающие главенствующее положение, и руководители таких предприятий обладают недетскими правами и полномочиями (E.g. “Норильский никель”). Председатель ВЧК - В.С.Черномырдин. Основные задачи :
- контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов;
- разработка мер по взиманию налогов в полном объеме;
- обеспечение эффективной работы налоговых и таможенных органов, в т.ч. с помощью проверок этих органов;
- контроль за своевременным и целевым исполнением средств Федерального бюджета и внебюджетных фондов (федеральных).
Права ВЧК : проверки любых предприятий и организаций, изучение отчетов руководителей исполнительной власти, привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства. Для усиления роли ВЧК в его состав включены руководители Минфина, ГНС,НП, Таможенной службы.
Кроме названных общегосударственных существуют и другие органы -ЦБ.
До последнего времени вневедомственный финансовый контроль был наиболее эффективным, это объяснялось высоким профессионализмом сотрудников и независимостью интересов проверяющих структур от интересов проверяемой организации.
Ведомственный - осуществлялся госорганами отдельных ведомств, министерств, отраслей в отношении подведомственных предприятий и организаций. Наиболее распространенные структуры - контрольно-ревизионные отделы Центрального аппарата отраслевых министерств и ведомств.
В сфере материального производства существует мощный аппарат центральных ведомств, основная задача которых - контроль за целевым использованием средств из бюджетов разных уровней.
Другая распространенная система финансового контроля - отраслевые отделы региональных и местных органов власти - Департаменты образования, здравоохранения - отраслевые управления, занимающиеся управлением организации этого ведомства, финансовым контролем средств организации из бюджета этого уровня.
Ведомственный контроль осуществляет и Росстрахнадзор - за деятельностью страховых компаний(сейчас включен в состав Минфина РФ), и Федеральная комиссия по фондовому рынку и ценным бумагам.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на самих предприятиях и организациях финансовыми отделами, наиболее эффективно тот, у кого больше полномочий - Главбух - он в первую очередь осуществляет финансовый контроль при помощи других работников бухгалтерии.
Преимущество внутрихозяйственного финансового контроля - то, что он осуществляется работниками предприятия - теми, кто лучше всего знает состояние самого предприятия, однако интересы проверяющих не всегда нацелены на проявление всех финансовых нарушений. Речь идет не только о вопросе уплаты налогов, а также и о контроле за деятельностью руководства предприятия в АО, где владельцы не всегда участвуют в управлении.
Поэтому параллельно с внутрихозяйственным существует и аудиторский (независимый) контроль. Исторически он появился как ответ на потребность корпораций обеспечить эффективный контроль за администрацией, для чего заключался договор с аудиторской фирмой для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудиторский контроль осуществляется конторами, имеющими на это специальную лицензию.
Аудиторский контроль может быть внешним(спец. фирмы, аудиторы) и внутренним. Различают 3 вида внешнего аудита : общий(различные стороны ФХД предприятия); банковский, страховой. В обязательном порядке внешний аудит проводят банки, страховые компании,АО, инвестиционные фонды.
Внутренний осуществляется на крупных предприятиях с филиалами, для чего создается на предприятии специальная аудиторская служба. Этот вид аудита находится на стадии формирования.
Наиболее серьезные проблемы :
- не всегда аудиторские проверки на должном профессиональном уровне;
- не всегда проверки достаточно объективны;
- аудиторы не несут материальной ответственности за качество проверки.
Общественный контроль - когда-то самый массовый вид финансового контроля. Он включал Партийные органы и комитет общественного контроля (>10 млн. человек), работающий на общественных началах без отрыва от производства (показуха). Однако, непрофессиональный уровень, отсутствие заинтересованности, короче, очковтирательство. Хотя он не будет выполнять решающей роли, но является важным звеном, и в настоящее время его осуществляют профсоюзы(следят за выполнением условий трудового договора) и СМИ (mass media).
Страховой контроль осуществляют страховые компании :
1. Контроль при заключении договора страхования.
2. В ходе действия договора - следят за изменением условий страхования.
3. Контроль при наступлении страхового случая (учитываются все обстоятельства - отсюда издержки страховой компании).
Лекция 12. 3.04.97.
В процессе осуществления финансового контроля независимо от органов и видов применяются следующие методы :
1. Проверка. Проверяются отдельные вопросы ФХД предприятия, организации на основе отчетных и других документов - это самый массовый метод финансового контроля (ГНИ - тематическая проверка исчисления налога на прибыль).
2. Обследование. Охватывает более широкий круг показателей или вопросов. При этом может проводится опрос, анкетирование, может осуществляться наблюдение за ФХД предприятия.
3. Анализ. Суть анализа - изучение отдельных вопросов для установления причинно-следственных связей с применением специальных экономико- математических методов. Не все экономисты выделяют его как отдельный метод, т.к. он применяется не только при контроле, но и при планировании и на разных этапах фин. управления.
4. Ревизия - наиболее полный и обстоятельный метод контроля за ФХД предприятия по первичным и бухгалтерским документам. В отличие от проверок ревизия - более комплексный метод. Однако, не всякая ревизия охватывает всю ФХД, есть и тематические, по количеству обследуемых вопросов обширнее, чем проверки. Виды : плановые и неплановые; сплошные, тематические и выборочные. Проводится внешними организациями. Первое действие - снять денежную наличность в кассе. Составляется акт о покупюрном наличии денег в кассе, после чего она опечатывается. Выводятся и остатки в книгах бухгалтерского учета на дату начала ревизии. Затем сличаются документы с данными бухучета.
В процессе проверки, ревизии используются различные приемы финансового контроля - приемы документального и фактического контроля. Документальный - проверка документов. Сначала осуществляется формальная проверка - наличие реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений, подчисток. Затем проводится юридическая проверка - соответствие документа или совершенной операции действующего законодательству.Может проводиться арифметическая проверка, иногда - логическая (например, когда средняя з/пл работников банка составляет 650.000 рублей - нелогично). Встречная проверка - очень эффективный, но трудоемкий метод. Проводится сопоставление данных проверяемого предприятия с данными его контрагентов (проверка по счетам-фактурам). Фактический - связан с проверкой материальных ценностей, денежных средств. Наиболее распространенный способ - инвентаризация - сводится к сопоставлению фактических ценностей документальным данным бухгалтерского учета. Другие способы - обследование,обмер, взвешивание материальных ценностей, экспертная оценка качества, лабораторный анализ(прием). Формы финансового контроля (в зависимости от времен проведения):
- предварительный (перед совершением финансовой операции или перед началом выполнения финансовых планов);
- текущий (в ходе реализации финансовых планов, программ);
- последующий (по результатам выполнения планов и совершения финансовых операций). Как разновидность этого контроля - ревизия.
Современный финансовый контроль РФ нуждается в серьезном совершенствовании. Переход к рынку вызвал серьезное увеличение количества финансовых нарушений и масштабов потерь от этих нарушений (в начале 90-х - чеченские авизо - крупная банковская афера. Из каналов денежного обращения было изъято $3,75 млрд, в то время как крупнейшая афера за рубежом - $150 млн. - в Швейцарии. В настоящее время наиболее серьезны 3 области финансовых нарушений :
- нарушение налогового законодательства и уход от уплаты налогов (недобор 30-40% налогов);
- незаконное (нецелевое) использование бюджетных средств (лоббирование, личные финансовые отношения);
- большое количество финансовых нарушений, ущемляющих права акционеров, мелких инвесторов как фирмами, осуществляющими незаконное привлечение финансовых средств, так и предприятиями, где руководство(администрация) осуществляет бесконтрольно ФХД.
Пути совершенствования финансового контроля :
· требуется совершенствование действующего финансового законодательства, т.к. многие нарушения происходят в силу лазеек в действующих законах;
· необходима и стабильность законодательства, т.к. нередки изменения условий уплаты налогов, деятельности на рынке ЦеБу вследствие чего совершаются финансовые нарушения из-за несвоевременности применения изменений.
· у государства дилемма : ожесточать или ослаблять санкции по отношению к нарушителям налоговой дисциплины. Здесь речь идет о злостных нарушителях, к которым может быть применима и уголовная ответственность;