Документация по операциям "своп" сравнительно стандартизирована, включает условия их прекращения при неплатежах, технику обмена обязательствами, а также обычные пункты кредитного соглашения. Они дают возможность получать необходимую валюту, компенсировать временный отлив капиталов из страны, регулировать структуру валютных резервов, в том числе официальных.
1.4. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой.
Приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г. №29 утверждено «Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте».
1. Настоящее положение устанавливает для предприятий, учреждений и организаций, являющихся по законодательству Украина юридическими лицами (кроме банков), а также для их филиалов, представительств, отделений и иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, порядок отображения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых определена в иностранной валюте.
2. Бухгалтерский учет иностранной валюты на счетах в учреждениях банков ведется предприятиями на счете 52 «Валютный счет», бюджетными учреждениями на счете 116 «Валютный счет». К указанному счету открываются следующие счета:
· «Валютный счет в стране»;
· «Валютный счет за рубежом»;
· «Транзитный валютный счет».
Бухгалтерский учет наличности в иностранной валюте ведется на субсчетах 2 «Касса в иностранной валюте» и 4 «Операционная касса в иностранной валюте» счета 50 «Касса».
3. При осуществлении операций с имуществом и обязательствами (основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сырье, материалы, оборудование и товары, наличность в кассе, средства в пути, на счетах в учреждениях банков, денежные и платежные документы, финансовые вложения, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами, кредиты банков, иные займы, активы и пассивы), выраженных в иностранной валюте, их стоимость для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины.
4. Пересчет в денежную единицу Украины для отражений операций в бухгалтерском учете производится по курсу Национального банка Украины на дату осуществления операции в иностранной валюте.
5. Пересчет наличности, средств в учреждениях банков и в пути, денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах (включая расчеты по обязательствам и займы) с юридическими и физическими лицами, а также остатка целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте производится на дату осуществления операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
6. Стоимость основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья и материалов, оборудования и товаров, фондов специального назначения и иных активов и пассивов, не приведенных в пункте 5 и используемых для ведения хозяйственной деятельности в Украине и за ее пределами, при составлении бухгалтерской отчетности оценивается в денежной единице Украины в сумме, исчисленной по действующему курсу Национального банка Украины на дату осуществления хозяйственной операции в иностранной валюте, с которой связано зачисление этих активов и пассивов на баланс предприятия.
7. Пересчет стоимости активов и пассивов, приведенных в пункте 6, после отражения в бухгалтерском учете в связи с изменением курса иностранной валюты не осуществляется.
8. Записи операций в регистрах бухгалтерского учета на счетах учета активов и пассивов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производятся предприятием, организацией, учреждением, осуществляющим хозяйственную деятельность в Украине и за ее пределами, в денежной единице Украины.
Одновременно указанные записи операций с активами и пассивами, приведенных в пункте 5 настоящего Положения, производятся в той иностранной валюте, в которой осуществляются платежи.
9. Доходы и расходы в иностранной валюте, по которым формируется результат от осуществления финансово-хозяйственной деятельности за пределами Украины, определяются в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату осуществления соответствующей операции в иностранной валюте или средней величине курсов. Средняя величина курсов является результатом деления произведения величин курсов Национального банка Украины и количества дней их действия в отчетном периоде на количество календарных дней в отчетном периоде.
1.4.1. Учет Операций по торговле (обмену) наличной валютой.
· Предприятия, которые по агентским соглашениям с учреждениями банков осуществляют операции по торговле (обмену) наличной валютой, стоимость приобретенной иностранной валюты в сумме эквивалента, исчисленного в украинских карбованцах по курсу Национального банка Украины на дату осуществления операций, оприходуют по дебету счета 50 «Касса» субсчет 3 «Операционная касса в иностранной валюте» на сумму фактически выданной украинской валюты в обмен на иностранную валюту с отнесением разницы на счет 42 «Торговая наценка» субсчет 4 «Валютная маржа».
· Суммы валютной маржи в части, которые приходятся на проданную обменными пунктами иностранную валюту, ежемесячно списываются в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Для распределения валютной маржи определяется ее средний процент делением суммы остатка валютной маржи на начало месяца и валютной маржи за отчетный месяц на сумму проданной в отчетном месяце иностранной валюты и остатка иностранной валюты на обменных пунктах на конец отчетного месяца. Умножением суммы проданной обменными пунктами за отчетный месяц иностранной валюты на средний процент валютной маржи определяется и ее сумма, подлежащая списанию со счета 42.
1.4.2. Учет операций по продаже и покупке безналичной иностранной валюты.
· Валютные средства, перечисленные уполномоченному банку для продажи, в сумме, исчисленной по курсу Национального банка Украины на дату осуществления операций, отражаются по дебету счета 56 «Другие денежные средства» субсчет 1 «Денежные средства в пути» и кредиту счета 52 «Валютный счет» субсчеты 1 «Валютный счет в стране» и 3 «Транзитный валютный счет». Сумма полученной украинской валюты от продажи безналичной иностранной валюты отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 46 «Реализация» субсчет «Реализация безналичной иностранной валюты» и одновременно по кредиту счета 56 «Другие денежные средства» субсчет 1 «Денежные средства в пути» и дебету счета 46 «Реализация».
В дебет счета 46 «Реализация» относится также оплата услуг уполномоченного банка за выполнение поручения предприятия на продажу иностранной валюты. Прибыль от продажи иностранной валюты отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а потери (убытки) – по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация».
· Стоимость приобретенной иностранной валюты, исчисленной в украинской валюте по курсу Национального банка Украины на дату зачисления иностранной валюты на счет предприятия в уполномоченном банке, отражается по дебету счета 52 «Валютный счет» субсчет «Валютный счет в стране» и кредиту счета 56 «Другие денежные средства» субсчет «Денежные средства в пути». Превышение эквивалента приобретенной иностранной валюты в украинской валюте над суммой всех расходов на ее приобретение зачисляется в состав прибылей, а результат обратного алгоритма списывается в дебет счета 81 «Использование прибыли».
1.5. Сегодняшний курс иностранных валют в Украине.
На курсовую ситуацию в Украине на протяжении последних пяти месяцев оказывает влияние ряд факторов.
· Отголоски мирового финансового кризиса, влияющие как на активность фондового рынка, так и на динамику экспортно-импортных операций.
· Финансовый кризис в Украине, имеющий бюджетный характер (на базе политических и экономических решений, которые были приняты в предыдущие периоды), который сильно влияет на состояние финансового рынка.
· Состояние рынка государственного займа и рынка корпоративных бумаг.
· Политические выборы (весна 1998 года), формирующие специфическое поведение нерезидентов на рынке государственных ценных бумаг.
· Одним из положительных факторов является сотрудничество с международными экономическими институтами: Мировым банком, Международным валютным фондом (IMF).
Если говорить в целом об интегральных процессах, влияющих на курсообразование, можно назвать два из них:
· темпы эмиссии гривни и их соответствие рыночным процессам;
· предложение иностранной валюты.
Единственным инструментом, находящимся в руках Национального банка, с точки зрения факторов курсообразования, являются темпы эмиссии национальной денежной единицы, т.е. контроль за соответствующими объемами денежной базы и денежной массы в обращении.
1.6. Регулирование и контроль.
При проведении валютных операций банки несут различные риски. В первую очередь эти риски связаны с возможным наличием непокрытых сделок в отдельных валютах - длинных или коротких позиций. При срочных сделках возникает риск невыполнения контракта, например в связи с банкротством контрагента. Кроме того, в зависимости от различного времени начала и завершения расчетов в отдельных валютах по ряду валютных сделок банки, совершив перевод проданной валюты, лишь на следующий день узнают, был ли сделан встречный платеж купленной ими валюты. Это имеет место вследствие разницы во времени, например при продаже банком японских иен против валют Западной Европы и США, а также западноевропейских валют против доллара США.