• ведению культурно-просветительской, культурно-развлекательной и спортивной деятельности;
• обязательному страхованию в период осуществления тур-поездки;
• обслуживанию сопровождающими и гидами-переводчиками.
Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию турпродуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с необходимостью их стандартизации, освоением туров (включая затраты на стажировку по иностранному языку работников в странах, с которыми у организации налажены деловое сотрудничество и контакты), оплатой сторонних организаций по подбору работников, представительскими расходами по приему и обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения предприятия, занимающегося туристской деятельностью. Немало проблем остается из-за различных методик, применяемых при учете различных статей затрат.
В российской системе учета при выявлении снижения потребительских свойств запасов существовала практика их оценки по цене приобретения, не допускающая возможности списания разницы между себестоимостью и ценой возможной убыточной реализации, что по международным стандартам завышает стоимость производственных запасов. Однако в новом Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации это состояние изменено, и с начала 1999 г. в балансе запасы отражаются по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Так, по-разному учитываются затраты, возмещаемые за счет собственных средств, включаемые в себестоимость. Если по международным стандартам затраты на рекламу, представительские расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции, в России включается только их часть, регламентируемая законодательством. Необходим дополнительный анализ для их полного определения. При существующей системе учета затрат происходит завышение размера налогооблагаемой прибыли.
Много расхождений по учету основных средств. Основные средства учитываются в рублях в оценке, сложившейся в момент составления бухгалтерского баланса. Если основные средства приобретены за валюту, фиксируется валютный курс на дату их приобретения. Известны, однако, резкие колебания валютного курса в течение последних пяти лет.
Несмотря на то что в соответствии с российским законодательством было проведено несколько переоценок основных фондов, для различных видов основных средств в соответствии со сроком их эксплуатации использовались единые коэффициенты. При переоценке основных фондов не была учтена валюта, за которую они были приобретены.
По-разному учитывается амортизация основных средств. Как правило, существуют единые нормы износа, установленные российским законодательством. Стоимость основных средств равномерно переносится на затраты предприятия. Нормативные сроки службы, принятые в России, превышают сроки, принятые в западном учете. Новые правила износа (расчета амортизации), приближенные к западным методам, которые были предложены Министерством экономики России, в настоящее время не действуют.
В российском учете по сравнению с западным завышены и сроки амортизации нематериальных активов.
Несмотря на то что учетная политика предполагает возможность использования различных методов оценки запасов (по средневзвешенной стоимости, по первым закупкам (ЛИФО), по последним закупкам (ФИФО)), как правило, запасы в России оцениваются по фактической себестоимости, что также вносит элемент некоторой несопоставимости и диспропорции в соотношение стоимостных оценок имущества.
В российском учете в себестоимость производственных запасов включаются все затраты, связанные с производственной и непроизводственной деятельностью, как- прямые, так и накладные. В международных стандартах спектр затрат, включаемых в себестоимость производственных запасов, значительно уже.
Анализ себестоимости проводится по существующим документам- данным оперативного и аналитического учета, по практике, сложившейся в системе профсоюзных здравниц. Многие вопросы этой системы представляются спорными и устаревшими, но они продолжают существовать, потому что позволяют санаториям за счет необоснованного повышения себестоимости услуг создавать необходимый резерв для покрытия непредвиденных расходов, поскольку прибыль в большей части забирает собственник и ею распоряжаться для собственных целей невозможно.
Как уже было отмечено, в анализируемом году произошло значительное снижение себестоимости по обслуживанию отдыхающих на 1154 тыс. рублей по сравнению с планом. В то же время себестоимость по сравнению с 2000 годом увеличилась на 4313 тыс. рублей . что составило 12, 6 %.
Для более детального анализа этого вопроса приведем таблицу 2.5.1.Из таблицы следует, что за последние три года наблюдался довольно стабильный рост себестоимости – в 2, 1 раза в 2001 году по сравнению с 1999 годом., причем основной скачек произошел в 2000 году на 86, 5 %. Наиболее быстрыми темпами увеличивались затраты на подготовку кадров , более чем в 5 раз, что связано с кадровой политикой руководства санатория, направленной на повышение квалификации своих сотрудников; затраты на износ МБП увеличились также почти в пять раз, что связано с обновлением мягкого инвентаря , приобретением белья , посуды для корпуса №1. В 4,3 раза выросли затраты на ремонт основных средств, поскольку санаторием в 2001 году производился капитальный ремонт корпусов и замена плоской кровли на оцинкованную. Более чем в три раза выросли затраты на оплату труда, что отражает как рост численности персонала, так и повышение средней заработной платы по учреждению, соответственно увеличилась и статья отчисления от фонда заработной платы тоже почти в три раза. Более чем в 2,8 раза выросли отчисления на общекурортные расходы, куда относятся затраты на содержание курортных парков, терренкуров, малых архитектурных форм .Эти затраты производятся по нормативу от койко-дня и определяются ежегодно городской Думой, то есть находятся вне компетенции санатория. Изменения в удельном весе затрат представлены в таблице 12 «Динамика структуры затрат». Из таблицы видно, что наибольший удельный вес- 17, 46 % приходится на «продукты питания», хотя за три года динамика по этой статье была отрицательной. Довольно значительными были и остались «хозяйственные расходы» более 14 %. В свою очередь в составе хозяйственных расходов выделяются расходы на отопление, электроэнергию и теплоснабжение. Рост по этим статьям обусловлен как увеличением объема обслуживания, введением в действие лечебного корпуса, где естественно используются эти виды ресурсов, так и ростом тарифов на тепло-, энерго-, водоносители. В то же время наблюдается снижение затрат по статье «Лечебные процедуры и медикаменты» с 16, 7 до 6, 3 %. В этом отражается тот факт, что санаторий оказывает практически все виды бальнеопроцедур на собственной базе и постоянно наращивает их объемы. Что, безусловно, влияет на снижение себестоимости лечения, поскольку ранее приобретавшиеся бальнеоуслуги в общегородских лечебницах облагались НДС, в них применялись завышенные нормы рентабельности. Снижение доли транспортных услуг с 2, 26 до 1, 52 % также демонстрирует выгоды собственной базы, так как ранее транспортные услуги покупались в АТП курорта, соответственно по ним также начислялись налоги. Которые завышали их стоимость. Приобретение собственного транспорта для санатория снизило себестоимость и по этой статье расходов. Статьи «Износ МБП» и «Затраты на ремонт» поскольку значительно выросли по абсолютной величине, также отразились в виде увеличения их удельных весов на 3 и 7 % соответственно. Интересным представляется увеличение доли статьи «Содержание аппарата управления». На рост доли затрат по этому направлению повлияло значительное увеличение доли командировочных расходов, связанных с необходимостью реализации путевок, презентации санатория на различных выставках, ярмарках, а также печатание рекламных материалов, увеличение почтово-телеграфных и телефонных расходов. Для анализа затрат в динамике приведем таблицу 2.4.2., где последние три графы продемонстрируют величину отклонений по различным статьям затрат.
| Таблица 2.5.1. | |||||||||
| Динамика структуры затрат за 1999-2001 годы (%) | |||||||||
| Отклонения | |||||||||
| статьи затрат | 1999 | 2000 | 2001 | 2000-1999 | 2001-2000 | 2001-1999 | |||
| 1. Расходы на оплату труда | 6,82 | 8,33 | 9,92 | 1,51 | 1,59 | 3,1 | |||
| 2. Отчисления на социальное страхование | 2,43 | 2,91 | 3,45 | 0,48 | 0,54 | 1,02 | |||
| 3. Продукты питания | 20,69 | 19,2 | 17,46 | -1,47 | -1,76 | -3,23 | |||
| 4. Лечебные процедуры и медикаменты | 16,74 | 10,3 | 6,34 | -6,4 | -4 | -10,4 | |||
| 5. Культмероприятия и физкультура | 0,47 | 0,41 | 0,48 | -0,06 | 0,07 | 0,01 | |||
| 6. Хозяйственные расходы - всей | 13,15 | 11,9 | 14,51 | -1,23 | 2,59 | 1,36 | |||
| в том числе | 0 | 0 | 0 | ||||||
| - отопление | 3,15 | 2,46 | 2,64 | -0,69 | 0,18 | -0,51 | |||
| - электроэнергия | 1,78 | 1,85 | 2,51 | 0,07 | 0,66 | 0,73 | |||
| - водоснабжение | 1,09 | 1,57 | 2,91 | 0,48 | 1,34 | 1,82 | |||
| - стирка белья | 0,77 | 0,86 | 1,26 | 0,09 | 0,4 | 0,49 | |||
| - транспортные расходы | 2,26 | 1,42 | 1,52 | -0,84 | 0,1 | -0,74 | |||
| - списание МБП | 0,57 | 0,67 | 0,13 | 0,1 | -0,54 | -0,44 | |||
| - содержание помещений | 0,74 | 0,52 | 0,86 | -0,22 | 0,34 | 0,12 | |||
| - заготовительно-складские | 0,02 | 0,01 | 0,01 | -0,01 | 0 | -0,01 | |||
| - охрана труда и сан. - прот. Мер. | 0,65 | 0,37 | 0,57 | -0,28 | 0,2 | -0,08 | |||
| - газоснабжение и прочие | 0,01 | 0 | 0,01 | 0,01 | |||||
| -тек. Ремонт зданий | 1,17 | 1,62 | 1,46 | 0,45 | -0,16 | 0,29 | |||
| - тек. Ремонт оборудования | 0,88 | 0,55 | 0,54 | -0,33 | -0,01 | -0,34 | |||
| - внутреннее благоустройство | 0,07 | 0,02 | 0,1 | -0,05 | 0,08 | 0,03 | |||
| 7. Износ МБП | 2,69 | 11,6 | 6,33 | 8,86 | -5,22 | 3,64 | |||
| 8. Амортизационные отчисления | 2,33 | 1,57 | 1,64 | -0,76 | 0,07 | -0,69 | |||
| 9. Затраты на ремонт ОС | 7,1 | 8,48 | 14,78 | 1,38 | 6,3 | 7,68 | |||
| 10. Содержание аппарата управл. | 3,72 | 3,93 | 5,04 | 0,21 | 1,11 | 1,32 | |||
| 11, Налог на а/дороги | 2,56 | 2,65 | 1,09 | 0,09 | -1,56 | -1,47 | |||
| 12. Общекурортные расходы | 2,4 | 2,7 | 3,2 | 0,3 | 0,5 | 0,8 | |||
| 13. Отчисления на благоустройст | 5,02 | 3,4 | 2,63 | -1,62 | -0,77 | -2,39 | |||
| 14. Расходы по реализации путе! | 13,72 | 12,5 | 12,74 | -1,26 | 0,28 | -0,98 | |||
| 15. Подготовка кадров | 0,15 | 0,15 | 0,4 | 0 | 0,25 | 0,25 | |||
| 16 Налог на землю | 0 | 0 | 0 | ||||||
| 17 Прочие налоги | 0 | 0 | 0 | ||||||
| ИТОГО ЗАТРАТЫ | 100 | 100 | 100 | 0 | 0 | 0 | |||
Из таблицы видно, что за три года наибольший рост в абсолютном выражении наблюдается по статье подготовка кадров +550 тыс. рублей. Прежде всего это отражает стремление руководства повысить рейтинг учреждения, получить более высокую категорию здравницы в целом, а также постоянную работу по расширению спектра услуг, поскольку для новых видлв деятельности требуются высококвалифицированные специалисты. Отражает это также тот факт, что долгое время не было возможности совершенствавать кадровый потенциал здравницы. В значиттельной степени выросли амортизационные отчисления и износ МБП. Рост амортизационных отчислений отражает удорожание основных средств в связи с проведением капитального ремонта и реконструкцией, ввод в действие второй очереди лечебного корпуса санатория , приобретение нескольких единиц автотранспорта.Изменения по статье МБП свидетельствуют о приобретении оснащения (белья, посуды, мягкого инвентаря) используемого для вновь открытых помещений корпуса № 1 после ремонта и лечебного корпуса.