Анализ факторов, определяющих прибыль на транспортном предприятии на примере ОАО Автосила (стр. 7 из 11)

Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмента является проблема налогообложения прибыли, точнее — комплекс проблем, включающий:

принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;

предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.

Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стимулирующей направленности:

• содействующие научно-производственному развитию материальной сферы и строительству жилья;

• специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

• обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к производительному труду пенсионеров, инвалидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощряющие благотворительность;

• прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и совместных фирм.

Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая группа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель (счет 08) всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив валовую (балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль. Распределение чистой прибыли представлено на рисунке 3.

Следует заметить, что все направления использования фонда потребления, за исключением п. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику соответствующие затраты в сумме предполагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсионный фонд в размере до 28 % (по страховым платежам).

Рисунок 3 — Схема распределения чистой прибыли

Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие источники. Оба фонда могут пополняться за счет благотворительных спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций.

Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация; средства долевого участия в капитальных затратах заинтересованных предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета); дополнительные источники формирования и прироста оборотных средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец, бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т.п.

Распределение фонда потребления (как и накопления) может иметь гораздо более широкий спектр. Конкретные решения зависят от реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление вложений, следует знать нормы финансового законодательства, и, согласуясь с ними, постоянно соизмерять расходы с доходами, ориентируясь на критерии их эффективности.

За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также на покрытие балансового убытка за отчетный год. К спецфондам относится и фонд накопления – на производственное развитие предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления – зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Часть чистой прибыли может расходоваться на целевое финансирование, на благотворительные цели, на уплату налогов в местный бюджет, на выплату 13-й зарплаты.

Нераспределенная прибыль прошлых лет используется, как и прибыль текущего года.

3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Распределение прибыли производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия.

Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, обеспечение финансирования затрат па развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств, социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

Достижение правильных соотношений между основными направлениями при распределении прибыли определяется эффективностью и реальностью основной пропорции — потребление и накопление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства.

Задачи анализа распределения прибыли зависят от того, является ли он внутренним или внешним. При внутреннем анализе основной задачей является изыскание резервов роста чистой прибыли. В процессе анализа изучается следующее:

- формирование налогооблагаемой прибыли;

- влияние факторов формирования и динамики налогов;

- пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли;

- влияние факторов формирования, распределения и использования чистой прибыли.

Информационная база анализа: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках" специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.: данные текущего бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер № 15 и др.).

Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарной массой. Для изучения этого вопроса составляется баланс товарной продукции. Для автотранспортных предприятий под товарной продукцией подразумевается транспортная работа, в данной работе под товарной продукцией будет подразумеваться выполненный объем перевозок.

На изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в модели факторной системы.

Кроме факторов, отраженных в модели факторной системы, на изменение объема реализации могут оказать влияние: расходы по доставке, возмещаемые поставщику в цене на продукцию; сбытовые скидки по прямым связям и др.

Факторы изменения реализации рассчитывают путем сравнения фактических факторных показателей с соответствующими плановыми. Направление влияния факторов изменения остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец отчетного периода обратное — снижение этих остатков увеличивает объем реализации продукции, а увеличение их уменьшает его.

Рисунок 4 — Схема формирования налогооблагаемой прибыли

Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли, составляется аналитическая таблица 5. Источник информации: раздел 3 формы № 2 годового отчета, плановые расчеты, данные аналитического учета.

Таблица 5 - Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли

Фактически внесено в бюджет за предыдущий год		Отчетный год						Отклонения (+.-)
		По плану		фактически
				по расчету		внесено в бюджет		от плана		задолженность в бюджет млн. руб.
											млн. руб.	удельн. вес в балансовой прибыли, %	млн. руб.	удельн. вес в балансовой прибыли, %	млн. руб.	удельн. вес в балансовой прибыли, %	млн. руб.	удельн. вес в балансовой прибыли, %	млн. руб.	удельн. вес в балансовой прибыли, %
1. Налог на доход	1065	1,93	1067	1,8	1122	1,87	1122	1,87	55		0,09	-
2. Налог на недвижимость	24620	44,44	24620	41,63	26119	43,47	26119	43,47	1498	2,49	-
3. Налог на прибыль по установленной ставке	11080	20	11831	20	12017	20	12017	20	186	0,31	-
Итого	36766	66,37	37518	63,43	39258	65,34	39258	65,34	1739	2,89	-

Данные таблицы 5 свидетельствуют, что в отчетном году предприятие должно внести в бюджет из прибыли налогов на сумму 39258 млн. р. (65,34 % балансовой прибыли), что превышает плановую сумму платежей из прибыли на 1739 млн. р. Это вызвано в основном перевыполнением плана по балансовой прибыли на 1498 млн. р. Фактическая структура платежей из прибыли отличается от плановой незначительно. По сравнению с предыдущим годом абсолютная сумма налогов повысилась на 2492 млн. р., а их удельный вес в балансовой прибыли снизился на 1,03 %. Общая задолженность предприятия перед бюджетом по платежам из прибыли равна 0.