- завышение сумм, принимаемых к зачету при определении суммы платежа в бюджет, не может квалифицироваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения и не влечет применения санкций, предусмотренных подпунктом «а» пункта 1 статьи 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
- невключение в облагаемый оборот авансов, поступивших в счет оплаты товаров (работ, услуг), не может рассматриваться как сокрытие (неучет) объекта налогообложения при условиях, что эти суммы включены в оборот и отражены в расчете по мере поставки товаров, выполнения работ (услуг), а если такой момент не наступил - при условии, что они полностью отражены в бухгалтерском учете;
- невыполнение налогоплательщиком обязанности исчислить облагаемый оборот по рыночным ценам в случае реализации товара (работ, услуг) по цене не выше себестоимости, не может оцениваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения. [44, 86].
Эти и другие выводы основаны на анализе арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС и не всегда согласовываются с инструктивными письмами ГНС РФ по вопросам применения штрафных санкций за нарушение отдельных пунктов законодательства о НДС. Однако наличие различных трактовок одних и тех же пунктов закона о налоге на добавленную стоимость свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства в целом и о налоге на добавленную стоимость в частности и только повышает актуальность проблемы реформирования законодательства о НДС.
2.2. Порядок проведения контроля ГНИ за взиманием налога
Главной задачей государственной налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав России.
В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» получать от предприятий и организаций бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Эти документы являются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральных проверок [30, 5].
При этом налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В то же время приходится признавать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения таких проверок четко не определены, что очень часто порождает ситуации правового произвола и приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. Необходимо также отметить, что большинство документов, так или иначе регламентирующих вопрос проведения налоговой проверки на предприятиях, носят ведомственный характер и имеют гриф «Не для печати», «Секретно» и др. Кроме того, все вышеперечисленные акты имеют рекомендательный характер и на налогоплательщиков не распространяются. В качестве примера можно привести Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль [22, 1]. Исходя из вышеизложенного вопрос законодательной регламентации порядка проведения контроля ГНИ за взиманием налогов и других обязательных платежей остается чрезвычайно актуальным [25, 412].
Функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, возложены на отделы косвенных налогов и прочих доходов государственных налоговых инспекций на местах. При этом исходя из значения и места налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации ведущую роль в деятельности этих отделов играет налог на добавленную стоимость.
Основываясь на данных ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани можно провести анализ существующей практики взимания НДС, выявить характерные проблемы развития действующего законодательства по НДС в рамках отдельно взятого района г. Казани.
Характерной особенностью Вахитовского района г. Казани является наличие в районе большого количества предприятий розничной торговли, общественного питания, магазинов, ресторанов, кафе и баров. Однако в сложившейся экономической ситуации большинство этих предприятий находится на грани банкротства и поступления НДС в бюджет от этих плательщиков малы. Фактически же экономика Вахитовского района г. Казани основывается на трех наиболее крупных налогоплательщиках: ПЭО «Татэнерго», АО «Илбар-Табак» и ЭПУ «Казаньгоргаз». Однако значение малого и среднего бизнеса в районе нельзя недооценивать.
| По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани | ||||
| Таблица 2.4 | ||||
| Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики | ||||
| Поступило по налоговым платежам | Из общей суммы поступлений в фед бюджет | |||
| Отрасль | всего | в т.ч. в федер бюджет | по НДС | по налогу на прибыль |
| млн. рубл. | млн. рублей | млн. рублей | млн. рублей | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Всего, в том числе | 1 270 661 | 555 413 | 526 042 | 21 106 |
| 10000 Промышленность: | 908 602 | 471 665 | 469 463 | 1 262 |
| 11100 электроэнергетика | 845 077 | 460 296 | 460 267 | |
| 13100 химическая и | 2 839 | 423 | 414 | |
| нефтехимическая пром-ть | ||||
| 14000 машиностроение и | 3 707 | 1 603 | 1 305 | 273 |
| металлообработка | ||||
| 17000 легкая пром-ть | 17 626 | 7 458 | 6 371 | 532 |
| 18000 пищевая пром-ть | 39 350 | 1 885 | 1 106 | 457 |
| 20000 Сельское хозяйство | 1 399 | 50 | 42 | 1 |
| 51000 Траснпорт: | 16 087 | 1 696 | 1 288 | 163 |
| 51110 ж/д транспорт | 9 182 | 36 | ||
| 52000 Связь | 12 772 | 3 944 | 3 601 | 102 |
| 60000 Строительство | 21 632 | 5 333 | 4 072 | 907 |
| 70000 Торговля и общепит | 70 030 | 17 354 | 12 354 | 4 298 |
| 80000 Снабжение и сбыт | 67 849 | 22 881 | 12 358 | 4 299 |
| 96000 Финансы, кредит | 41717 | 15804 | 7335 | 6890 |
| 96100 банковская деят-ть | 9389 | 665 | ||
| 96200 страхование | 442 | 78 | 2 | 26 |
Как видно из таблицы 2.4 доля платежей по НДС предприятий энергетики составляет 87,5 %. Второе место по платежам в бюджет налога на добавленную стоимость делят отрасль материально-технического снабжения и сбыта и отрасль торговли и общественного питания, доли которых в общей сумме платежей по НДС составляет по 2,3 %. Такой значительный отрыв в удельных весах платежей по НДС свидетельствует об огромной зависимости платежей по НДС в целом по району от платежей ПЭО «Татэнерго». Поэтому состояние дел на ПЭО «Татэнерго» во многом определяет состояние дел по платежам в бюджет района. Однако несмотря на столь большое влияние ПЭО «Татэнерго» с каждым годом усиливается роль малого и среднего бизнеса в районе. Так доля платежей по НДС от предприятий частной формы собственности прочно занимает второе место после государственной собственности и составляет почти 4 %.
Рассмотрим некоторые показатели деятельности налогоплательщиков района и проблемы в области налогообложения, с которыми приходится сталкиваться налоговым органам района. Динамика представления предприятиями налоговых деклараций по НДС по кварталам 1997 года представлена в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Динамика представления деклараций по НДС в 1997 году
в единицах
| Показатель | I кв 97 г. | II кв 97 г. | III кв 97 г. | IV кв 97 г. |
| Количество предприятий состоящих на налоговом учетеКоличество предприятий, представивших налоговые декларации по НДСПредприятия не представившие расчет по НДСКоличество предприятий льготников | 3011 1875 1136 144 | 3070 2034 1036 151 | 3149 2047 1102 154 | 3220 2235 985 160 |
По состоянию на 1 января 1998 года на налоговом учете состоит 3220 предприятий плательщиков налога на добавленную стоимость, количество которых постоянно растет (рост в IV квартале составил 71 предприятие, в III квартале - 79 предприятий, во II квартале - 59 предприятий и в I квартале - 56 предприятий). Рост количества предприятий обусловлен увеличением числа вновь регистрируемых предприятий. Однако вместе с увеличением количества вновь регистрируемых предприятий растет и нагрузка на налоговые органы, что приводит к менее плотному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. Эту проблему необходимо решать на законодательном уровне путем упрощения процедур закрытия предприятий и снятия их с учета, а также введения процедуры обязательного закрытия неработающих в течение длительного времени предприятий.