За нарушения налогового законодательства руководители и главные бухгалтера предприятий привлечены к административной ответственности, сумма наложенных штрафов составляет 39 млн. руб.;
в том числе по кварталам:
- I кв 97 г. - 5,6 млн. руб.;
- II кв 97 г. - 14,6 млн. руб.;
- III кв 97 г. - 5,8 млн. руб.;
- IV кв 97 г. - 13,0 млн. руб.
Одной из серьезнейших проблем исчисления НДС, с которой неоднократно сталкиваются и налогоплательщики и налоговые органы в результате документальных проверок, является сложность в определении принадлежности хозяйственных операций налоговому периоду, который в отличии от налогов, исчисляемых нарастающим итогом, ограничивается месяцем (кварталам). Определение налогового периода играет большую роль при применении ответственности за налоговые правонарушения. Как разъяснил в своем письме от 10 марта 1994 г. № ОЩ-7/ОП-142 Высший Арбитражный Суд РФ, поскольку НДС не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом, ответственность применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения. Факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не влияет на размер этой ответственности. В то же время, если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный подпунктом «а» п. 1 статьи 13 Закона «Об основах налоговой системы» отсутствует [25, 308].
Таким образом, нечеткое понимание налогоплательщиками проблемы налогового периода по НДС приводит к существенным финансовым санкциям и, тем самым, может значительно усложнить финансовое состояние предприятия.
В связи с вышеизложенным необходимо также обратить внимание на то, что если до налоговой проверки (камеральной или документальной) найдены ошибки, внесены соответствующие исправления в отчетность, в расчеты по налогам и платежам, и уплачены в бюджет причитающиеся суммы, то налогоплательщик освобождается от штрафов и пеней. Основание - пункт 13 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Соответствующие разъяснения даны Госналогслужбой РФ в письме от 28 июня 1996 г. № ПВ-6-09/450 «О реализации отдельных положений Указа Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г.», а также в письме Управления методологии и организации контрольной работы Госналогслужбы РФ от 10 декабря 1996 г. № 16-2-29/280 и в письме Управления налоговых споров и претензионно-исковой работы ГНС РФ от 4.12.96 г. № 11-05/382.
В случае с налогом на добавленную стоимость такое исправление принимается только при представлении налогоплательщиком в соответствующие налоговые инспекции дополнительных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. Необходимо также отметить, что вплоть до принятия Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685, налоговым инспекциям было категорически запрещено принимать к рассмотрению такие дополнительные расчеты, хотя их существование прямо следует из сущности налога на добавленную стоимость.
Все вышесказанное относится к взаимоотношениям налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей, то есть представляет собой микроуровень налогового контроля за взиманием налога на добавленную стоимость. Однако для того, чтобы исследовать всю систему контроля налоговых органов за взиманием налога, необходимо уделить внимание макроуровню, то есть уровню принятия решений об эффективности действующего законодательства о НДС. Этим макроуровнем является Центральный аппарат Госналогслужбы РФ, а базой для принятия им решений об эффективности налоговой системы в целом, и налога на добавленную стоимость в частности, является отчетность местных органов налогового контроля о проделанной работе, которая является строго иерархичной и обязательной.
Основными формами отчетов, предоставляемыми ГНИ по Вахитовскому району г. Казани № 1, является следующие виды отчетов: а) отчет о поступлениях налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по форме № 1-НМТ. Данная форма отчета предоставляется ежемесячно в вышестоящую налоговую инспекцию по г. Казани, где данные по всем районам города собираются, группируются и направляются в вышестоящие органы Госналогслужбы России. Данный отчет состоит из четырех разделов, отражающих различные стороны формирования доходов бюджетов различного уровня. Отчет по форме 1-НМТ по состоянию на 1 января 1998 года представлен табл. 2.13 (Приложение № 2); б) отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики, министерствам и ведомствам по форме 1-НОМ. Данная форма отчета является детализацией отчета 1-НМТ и предоставляется совместно с ним ежемесячно; в) отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по формам собственности и субъектам малого бизнеса по форме 1-НФС. Данная форма, представленная в табл. 2.14 (Приложение № 3) является квартальной формой отчетности.
Все эти разновидности отчетов по форме 1-Н формируются в целом по налоговой инспекции либо ежемесячно, либо ежеквартально и представляются в государственную налоговую инспекцию по г. Казани. Формирование данных видов отчетов осуществляется отделом учета и отчетности ГНИ по Вахитовскому району г. Казани № 1. Отдел косвенных налогов и прочих доходов в свою очередь ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, формирует и передает в отдел косвенных налогов ГНИ по г. Казани аналитическую записку к отчету 1-Н за прошедший квартал. Кроме этого, в обязанности отдела косвенных налогов входит также предоставление следующих видов отчетов: а) отчет о базе налогообложения по НДС по форме 5-Н. Данный вид отчета составляется и анализируется один раз в полгода (таблица 2.15 (Приложение № 4)); б) ежемесячный отчет о выпадающих суммах НДС; в) ежемесячный отчет о результатах документальных проверок соблюдения налогового законодательства по форме 2-НМ; г) ежеквартальный отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК.
Итогом проделанной работы за квартал является отчет о проделанной работе по вопросам полной мобилизации налогов, который содержит краткий анализ ошибок, выявленных при документальных проверках за истекший квартал и предложения по совершенствованию действующего законодательства о налоге на добавленную стоимость.
2.3. Организация работы ГНИ с недоимщиками по НДС и анализ выпадающих из бюджета доходов по НДС
В соответствии со статьей 11 Закона об основах налоговой системы налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и другие обязательные платежи. При этом со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки, которая представляет собой сумму налога, не внесенную в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты.
Понятие недоимка (недоимщик) берет свое начало в первой половине XIX века. Так, толковый словарь В. И. Даля так трактует это понятие: «Недоимка - то, что недонято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в долгу» [26, 513].
Таким образом, понятие недоимки тесно связано с понятием налогов и налоговой системы в целом. Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом. Актуальность этой проблемы значительно возросла в последнее время. Об этом свидетельствует тот факт, что сейчас в налоговых органах этой проблемой постоянно занимается специально созданный отдел (сектор недоимки).
Проведем анализ динамики недоимки и рассмотрим меры, принимаемые налоговыми органами по ее устранению на примере ГНИ по Вахитовскому району г. Казани.
Анализ табл. 2.16 свидетельствует об актуальности проблемы расчетов налогоплательщиков с бюджетом по НДС, а также о необходимости работы налоговых органов с налогоплательщиками по вопросу погашения недоимок. Об этом свидетельствует то, что в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают в своей работе просроченную задолженность по налогу перед бюджетом. При этом сумма просроченной задолженности перед бюджетом в среднем в 2 раза превышает сумму начисленного НДС по декларациям по очередному сроку уплаты. Ежеквартально бюджет недополучает в среднем 359073,4 млн. рублей, из которых 93,6 % приходится на предприятия государственного сектора экономики.
Таблица 2.16
Анализ динамики недоимки и структура недоимки по предприятиям района
(млн. рублей)
| Показатель | I кв 97 г. | II кв 97 г. | III кв 97 г. | В среднем за 9 мес 97 г. |
| Количество предприятий, представивших налоговые декларации по НДСКоличество предприятий-недоимщиковДоля предприятий недоимщиков, в %Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет- в том числе по предприятиям госсектора- доля госсектора в общей сумме начисленийСумма допущенной недоимки по НДС- в том числе по предприятиям госсектора- доля госсектора в общей сумме недоимкиДоля недоимки в общей сумме начислений | 1875 384 20,5 % 81410,3 64690,9 79,5 % 344368,1 328938,9 95,5 % 423 % | 2034 274 13,5 % 235920,0 218926,2 92,8 % 325424,5 302146,4 92,8 % 138 % | 2047 273 13,3 % 209227,3 191195,7 91,4 % 407427,7 377431,9 92,6 % 195 % | 1985 310 15,6 % 175519,2 158270,9 90,2 % 359073,4 336172,4 93,6 % 205 % |
Основная доля недоимки приходится на крупнейшего налогоплательщика района ПЭО «Татэнерго». Доля недоимки ПЭО «Татэнерго» в общей сумме недоимки составляет около 90 -92 %. Другие крупные недоимщики района представлены в табл. 2.17.