В случае открытого размещения проспект эмиссии акций публикуется в количестве, достаточном для информирования всех потенциальных покупателей акций.
При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.
Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом. Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и иного имущества в оплату акций и внесения применений в устав общества.
Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества путем подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.
В случае, если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 83 "Добавочный капитал".
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.
Общества с ограниченной ответственностью формируют уставный капитал из номинальной стоимости долей его участников. Размер их определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками единогласно. Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 базовых сумм на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества солидарно несут при недостаточности имущества субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения неденежных вкладов.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
Учет уставного капитала и его изменений ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал", по дебету которого отражается уменьшение уставного капитала, а по кредиту - увеличение. Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Рассмотрим примеры, связанные с образованием и движением уставного капитала акционерного общества[10].
Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа "Весна". Величина его уставного капитала - 250 000 руб. Уставный капитал разделен на 250 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб.
Учредителями ЗАО "Весна" являются: ОАО "Октябрь" и ЗАО "Сибирь", которые соответственно подписались на 150 и 100 обыкновенных акций.
Величина уставного капитала ЗАО "Весна" в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" 250 000 руб. Кредит счета 80 "Уставный капитал" 150 000 руб. ОАО "Октябрь" внесло в уставный капитал ЗАО "Весна" легковой автомобиль, оценочная стоимость которой составляет 125 000 руб., что отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 125 000 руб. - Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" 125 000 руб.;
Дебет счета 01 "Основные средства"125 000 руб. - Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 125 000 руб.
Остаток своего взноса ОАО "Октябрь" внесло деньгами на расчетный счет ЗАО "Весна". На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" 25 000 руб. - Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" 25 000 руб.
ЗАО "Сибирь" внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО "Весна". На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" 100 000 руб. - Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" 100 000 руб.
Пример 2. Перерегистрирован устав закрытого акционерного общества Весна. Уставный капитал увеличен с 250000 руб. до 400000 руб. Акции в количестве 150 штук номиналом 1000 руб. распределены среди 5 физических лиц. На увеличение размера уставного капитала оформляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" 150 000 руб. - Кредит счета 80 "Уставный капитал" 150 000 руб.
Внесение денежных взносов в уставный капитал ЗАО Весна физическими лицами в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" 150 000 руб. - Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" 150 000 руб.
Пример 3. Открытое акционерное общество Октябрь имеет первоначальный уставный капитал 2 млн. руб. (2 000 акций по номиналу 1000 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 800 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб.
При регистрации начислен налог на операции с ценными бумагами.800 000 х 0,8/100 = 6400 руб. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 6400 руб. - Кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (ЦБ РФ) 6400 руб.
Оплата налога на операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (ЦБ РФ) 6400 руб. - Кредит счета 51 "Расчетные счета" 6400 руб.
Сумма эмиссии в размере 800 000 руб. является объявленным уставным капиталом.
За публикацию проспекта эмиссии в газете "Родники" оплачено с расчетного счета 500 руб.
Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 500 руб. - Кредит счета 51 "Расчетные счета" 500 руб.
Дана реклама акций по каналу телевидения РТК. Оплачена стоимость рекламы в сумме 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
Эту операцию в бухгалтерском учете следует отражать записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 5000 руб. Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 900 руб. - Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"5900 руб.
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5900 руб. - Кредит счета 51 "Расчетные счета" 5900 руб.
Заключен договор с брокерской фирмой Сухов и К° на распространение акций ОАО Октябрь. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок.
Брокерская фирма Сухов и К° распространила 500 акций ОАО Октябрь на сумму 600 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет: 600 000 х 0,1/100 = 600 руб.
Приведенные операции на счетах бухгалтерского учета отразим следующим образом:
получены денежные средства от брокерской фирмы за проданные акции:
Дебета счета 51 "Расчетный счет"" 600 000 руб. - Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 600 000 руб.;
начислено брокерской конторе вознаграждение за проданные акции:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 600 руб. - Кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Сухов и К)" 600 руб.;
оплачено комиссионное вознаграждение брокерской конторе:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Сухов и К°).600 руб. - Кредита счета 51 "Расчетные счета" 600 руб.
Изменения, связанные с увеличением уставного капитала ОАО Октябрь в бухгалтерском учете будут отражаться следующими записями:
Дебета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 600 000 руб. - Кредита счета 75 "Расчеты с учредителями" 600 000 руб.;
Дебета счета 75 "Расчеты с учредителями" 500 000 руб. - Кредита счета 80 "Уставный капитал" 500 000 руб.;
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" 100 000 руб. - Кредит счета 83 "Добавочный капитал" 100 000 руб.
Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете производятся по фактическим затратам и отражаются записью:
Дебет счета 81 "Собственные акции (доли)" - Кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Выкупленные у акционеров акции должны быть в течение года проданы, либо погашены. В случае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В этом случае в учете дается следующая запись:
Дебет счета 80 "Уставный капитал" - Кредит счета 81 "Собственные акции (доли)".
Возникающая на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".