2. Налоговая структура на примере определённых субъектов
2.1 Взаимоотношения предприятия «ДВМП» с бюджетом
Финансовый 2006 год Дальневосточное морское пароходство завершило с прибылью в 53 млрд. руб. Этот результат гораздо лучше, чем был запланирован. Пароходство работает успешно. Даже продав и списав более 20 судов, компания сумела сохранить доход в иностранной валюте на уровне 2005года.
Исходя из этого, пароходство сделало всё, чтобы достичь максимальной прибыли. Ведь в составе Дальневосточного морского пароходства находится огромное количество убыточного, старого и нерентабельного флота – это и суда САС-8, и АС-15 и пассажирские. К несчастью, они не пользуются высоким спросом на рынке, так как их эксплуатация не окупается никаким фрахтом. В свое время эти суда были «распределены» ДВМП без учета того, во что обойдется Дальневосточному морскому пароходству владение таким флотом. На сегодняшний день он тяжким грузом находится на балансе компании. Возможность от него избавиться – это и возможность получать большую прибыль.
Неадекватное налогообложение, особенно в той его части, которая исчисляется от его активов и доходов предприятия, весомо затруднили работу пароходства в 2006 году. При всём этом налог на пользователей автомобильными дорогами увеличился с 8 млрд. в 2005 году до 60,6 млрд. руб., налог на имущество, соответственно, с 18,4 млрд. до 62,6 млрд. руб. В 2006 году платежи только по двум этим налогам составили 123 млрд. руб.
В 2006 году валового дохода получено на 2 трлн. 225 млрд. руб., это на 367 млрд. руб. больше, чем в 2005 году, балансовая же прибыль предприятия составила 53 млрд. руб., или 24% от валовых доходов, при этом она понизилась по сравнению с 2005 годом (62,2 млрд. руб.), что в основном объясняется увеличением налогов. Этих налогов в 2006 году было уплачено на 16,5 млрд. руб. больше, чем в 2005 году.
В 2006 и уже в 2007 годах пароходство еще раз попыталось уменьшить размер налога на пользование автомобильными дорогами, применяемого к предприятиям морского транспорта, с 3% до 2% от валового дохода. Даже региональная дума проголосовала большинством голосов за 2%, однако региональная администрация наложила запрет, поэтому продолжается выплачиваться 3%.
Существуют компании, в том числе и судоходные, у которых имеются отсрочки по платежам. Пароходство же обязано платит точно в срок все виды обязательных отчислений – подоходный налог с заработной платы, в органы социального страхования и прочие, в пенсионный фонд. Приложение 3.
Взаимоотношения предприятия с бюджетом проходит через налоги в следующей последовательности:
1. После получения выручки от реализации в бюджет перечисляются налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, специальный налог в фонд финансовой поддержки отрасли.
2. Погашение текущих затрат: отчисляются налоги, включаемые в себестоимость. Это отчисления в социальные внебюджетные фонды (пенсионный, фонд занятости, медицинского и социального страхования), платежи за использование природных ресурсов, налог на рекламу отчисления в дорожный фонд, сборы на содержание милиции и т.д.
3. Распределение прибыли: выплачивается налог на прибыль, сбор за право торговли и другие местные налоги.[26]
2.2 Налоговая статистика на примере ГМЦ Росстат
По операционным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010 года зачислено налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 5025,8 млрд. рублей, что на 24,0% больше, чем за аналогичный период предыдущего года. В августе 2010 года зачисления в консолидированный бюджет составили 571,7 млрд. рублей и по сравнению с предыдущим месяцем уменьшились на 20,1%. Приложение 1.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010 года обеспечили поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы и услуги), которые реализуются на территории РФ - 16,8%, налога на добычу полезных ископаемых – 19,1%, налога на доходы физических лиц – 23,2%, налога на прибыль организаций – 25,2%. Приложение2.
В январе-августе 2010 года в консолидированный бюджет РФ зачислено местных – 86,0 млрд. рублей (2,1%), региональных – 369,2 млрд. рублей (8,3%), федеральных налогов и сборов 5122,2 млрд. рублей (88% от общей суммы налоговых доходов), налогов со специальным налоговым режимом – 148,0 млрд. рублей (4,1%).[27]
2.3 Механизм формирования системы налогообложения на примере ОАО «Резинотехника»
Предприятие ОАО «Саранский завод «Резинотехника» создано 30 октября 1992 года в соответствии с государственной программой приватизации путем преобразования государственного предприятия «Саранский завод «Резинотехника» в акционерное общество со смешенной формой собственности.
Предприятие ведет статистический и бухгалтерский учет и даёт соответствующим государственным органам информацию необходимую для налогообложения ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Общую характеристику системы уплачиваемых предприятием налогов дает таблица в Приложении 4.
Анализ системы уплачиваемых предприятием налогов начнем с налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость, то есть НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).
НДС относится к косвенным налогам, которые переносят на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем меньше эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем меньше эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Ставки НДС 10%, 18%. Для определения доли налога в продажной цене товаров облагаемых по ставке 10% - 9,09, а облагаемых по ставке 18% применялась расчетная ставка, равная 15,25%. Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи; пополнения фондов специального назначения; средств, полученных от взимания штрафов, пеней; арендной платы; авансовых сумм; неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров, при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.
Из приложения 4 видно, что платежи по НДС, подлежащие уплате в бюджет, в рассматриваемый период изменялись. Такое положение объясняется, прежде всего, неравномерным изменением облагаемого оборота в разные годы. Перепады объяснимы изменением стоимости реализуемых предприятием товаров и услуг исходя из применяемых цен. Все это вело к увеличению оборотов реализации, а, следовательно, и к росту облагаемого оборота.[28]
Следующий налог, выплачиваемый ОАО «Резинотехника» - это налог на имущество. Этот налог введен на территории России с января 1992г. Законом РФ от 13 декабря 1991г.№2030-1 «О налоге на имущество предприятий»
В соответствии со статьей 375 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 11 ноября 2003г. №139-ФЗ «О налоге на имущество организаций» налогом облагается только остаточная стоимость основных средств, находящиеся на балансе налогоплательщика.
При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организаций.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, Приложение 5.
Из расчета видно, что в 2008 году предприятие уплатило 8063 тыс. руб., в 2009 году – 8226 тыс. руб. В 2010 году сумма налога возросла и составила 9583 тыс. руб., что непосредственно зависело от ставки налога на имущество. И можно заметить одинаковый характер поведения изменения суммы налога на имущество и стоимости облагаемого имущества.
Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.
Налог на прибыль перечисляется следующим образом:
· в федеральный бюджет – 7,6%
· в бюджет субъектов РФ – 18,6%
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе расходы и доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ и услуг) и (или) имущественных прав. Рассмотрим расчет налога на прибыль организации в Приложение 6.