4) осуществляющие реализацию конфискованных бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству, если по вышеуказанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен;
5) осуществляющие подакцизные виды деятельности на территории Республики.
На всей территории Республики действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные или импортируемые на территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.
На объекты игорного бизнеса устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.
Объектами обложения акцизами являются:
- следующие операции, осуществляемые плательщиками акцизов с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми ими подакцизными товарами:
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, и т.д. [9]
Не подлежат обложению акцизами:
- экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством Республики Казахстан;
- спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:
- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства вышеуказанной продукции;
- государственным медицинским учреждениям;
- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в качестве лекарственного средства.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.
Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц. [10]
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты, кроме Национального банка Республики Казахстан, а также юридические лица - нерезиденты Республики, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством Республики Казахстан, доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Ставки корпоративного подоходного налога установлены в следующих размерах:
- для юридических лиц - 30% от налогооблагаемого дохода;
- для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого дохода;
- для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Доход от реализации доли участия в юридическом лице - резиденте Республики, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый год.
Предусмотрены льготы отдельным юридическим лицам - некоммерческим организациям и государственным учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен Правительством Республики, и т.д.
Налогоплательщики представляют декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах налоговым органам по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.
Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет и уплачивает корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. [11]
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в установленных размерах;
- алименты, полученные на детей и иждивенцев;
- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей;
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами и т.д.
Доходы налогоплательщика подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом за налоговый год по следующим ставкам (табл.1).
Таблица 1
Ставка индивидуального подоходного налога
| Доходы | Ставки |
| До 15-кратного годового расчетного показателя | 5% с суммы облагаемого дохода |
| От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы,превышающей его |
| От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы,превышающей его |
| От 600-кратного годового расчетного показателя и выше | Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 30% с суммы,превышающей его |
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%.
Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) имущественный доход;
2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
3) доход адвокатов и частных нотариусов;
4) прочие доходы.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу. [12]
Объектами обложения налогом на имущество являются:
- у физических лиц - находящиеся в их личном пользовании жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в предпринимательской деятельности;
- у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, - амортизируемые активы (в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета активами, подлежащими амортизации, считаются основные средства и нематериальные активы).
Ставки налога на имущество также различны:
- в отношении имущества граждан применяются прогрессивные ставки (по мере увеличения стоимости объекта налогообложения ставка прогрессирует);
- в отношении объектов налогообложения юридических лиц (в том числе нерезидентов), их филиалов и иных структурных подразделений, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, применяется ставка налога 1%.
Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на имущество является календарный год.
Юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы и иные структурные подразделения, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, самостоятельно исчисляют налог на имущество и уплачивают его по месту нахождения объектов.