Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 480 тыс. руб. (8 000 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 340 тыс. руб. для организации и 332,7 тыс. руб. (480 - 143,8) для предпринимателя. Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) у организации и предпринимателя одинакова и равна 480 тыс. руб.
Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 300 тыс. руб. (2 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 160 тыс. руб. (300 - 140) для организации и 152,7 тыс. руб. (300 – 147,3) для предпринимателя.
Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) для организации и предпринимателя составит 300 тыс. руб.
Таблица 4. Сравнение систем налогообложения для розницы
| Система налогообложения для розницы | Организация (в тыс. руб.) | Предприниматель (в тыс. руб.) |
| Общий налоговый режим | 608 | 563,50 |
| «Единый налог на вмененный доход а» | 502 | 502 |
| «Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы» | 480,0 | 480 |
| «Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы» минус расходы» | 300 | 300 |
Анализ налоговой нагрузки ООО «Дельта» показывает, что продавать товары предпринимателю, находящемуся на общем режиме, выгоднее с позиции налогообложения, чем организации, уплачивающей налоги в аналогичном порядке. При применении «упрощенной системы налогообложения» соотношение обязательств предпринимателя и организации выравнивается, что не убавляет выгоды спецрежима для организации и для предпринимателя. Сказанное справедливо для относительно невысокого оптового товарооборота продавца, если он превосходит установленные в НК РФ ограничения для применения спецрежима, то оптовики уплачивают налоги в рамках общего режима в традиционном порядке.
Самым выгодным в розничной торговле является «упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если организация или предприниматель подпадает под обязательное применение «единого налога на вмененный доход», это неплохо. На практическом примере рассмотрен вариант с максимальной площадью и высокими обязательствами по ЕНВД, снижение площади, например, в 2 раза (до 75 кв. м) снижает величину физического показателя и размер налога на 50% (до 236 тыс. руб.), что сопоставимо c нагрузкой розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения» (300 тыс. руб.), выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов». Общий режим чреват для розничных торговцев наиболее высокими обязательствами, снизить которые до уровня платежей спецрежимов не помогает даже освобождение от НДС. Все это говорит в пользу применения спецрежимов, которые существенно снижают налоговую нагрузку розничных продавцов и упрощают их расчеты с бюджетом.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ//Система Гарант
2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237
3. Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2009 год» (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2008 № 12655 и опубликован в «Российской газете» от 19.11.2008 № 237)
4. Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г.
6. Косолапов А.И Об изменениях в специальных налоговых режимах//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2008. - № 22, 23, ноябрь, декабрь
7. Налоги и налогообложение: Уч. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: Вузовский учебник, 2007
8. Фомичева Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2009 г //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009 г. - № 1, январь
[1] Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
[2] Нормы п. 3.18 Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.
[3] Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237
[4] Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2009 год» (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2008 № 12655 и опубликован в «Российской газете» от 19.11.2008 № 237)