Система органов Министерства РФ по налогам и сборам (ранее - Государственная налоговая служба) представляет собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты. Деятельность Министерства регулируется соответствующим Положением, которое определяет его организационную структуру, задачи, функции и права. Права, обязанности, ответственность налоговых органов и их должностных лиц также закреплены в Налоговом кодексе РФ (глава 5).
К числу основных задач налоговых органов относятся:
· контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
· организация и ведение учета налогоплательщиков;
· учет и анализ динамики поступления налогов по видам обязательных платежей, категориям плательщиков, территориям; информирование федеральных, региональных и местных органов власти о поступлении налогов;
· участие в разработке налоговой политики и налогового законодательства; совершенствование функционирования налоговой системы путем методических разработок, внедрения новых форм информационного обеспечения и др.; контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением,
· разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;
· возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
· оказание консультационных услуг налогоплательщикам; разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах.
Для осуществления возложенных на них функций государственные налоговые органы наделяются рядом прав:
· требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
· производить налоговые проверки проведение в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, а также у физических лиц;
· обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения; проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
· приостанавливать операции по расчетным счетам и накладывать арест на имущество налогоплательщиков;
· требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства контролировать их выполнение;
· применять финансовые санкции по отношению к недобросовестным налогоплательщикам, взыскивать недоимки и пени по налогам;
· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
· заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий на право осуществления налогоплательщиком определенных видов деятельности;
· предъявлять иски в суд и арбитраж: взыскании налоговых санкций; ликвидации организации любой организационно-правовой формы; признании сделок недействительными; взыскании неосновательно приобретенного имущества в доход государства и др.
Налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки на предприятиях, в учреждениях и организациях, независимо от их формы собственности. Налоговые проверки подразделяются на документальные и фактические. Документальные проверки проводятся на основе изучения различных форм налоговой отчетности и других документов, необходимых для исчисления налоговых обязательств плательщика. Фактическая проверка не связана с изучением документов, основными ее формами являются: обследование помещений и инвентаризация имущества, вызов и опрос свидетелей с для получения информации о нарушениях налогового законодательства и т.д.
Проверки могут быть камеральными и выездными. Камеральные проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. Они осуществляются по месту нахождения налогового органа, основываются на имеющихся в его распоряжении налоговых декларациях и других документах о финансовом положении и деятельности налогоплательщика. Камеральные проверки проводятся сотрудниками налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями, и для них не требуется какого-либо специального решения руководства. Продолжительность проверки в общем случае составляет три месяца со дня представления плательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность расчета и своевременность внесения налогов в бюджет.
Выездные проверки могут проводиться только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и только по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такие проверки могут проводится не чаще одного раза в три года, за исключением некоторых особых случаев, таких как реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика. Их максимальная продолжительность составляет два месяца. Однако, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до шести месяцев.
И камеральные, и выездные проверки не могут охватывать более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году их проведения.
Предприятие или организация не вправе скрывать от работников налоговой органов те документы, которые не входят в законодательно установленный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. В частности, запрещено сокрытие следующих документов:
· устав юридического лица и его учредительные документы;
· отчетность о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
· документы о платежеспособности;
· регистрационные удостоверения, лицензии и другие документы, дающие право на осуществление данного вида деятельности;
· сведения о численности и составе работников предприятия, условиях труда и его оплате;
· сведения о загрязнении окружающей среды;
· информация о нарушении антимонопольного законодательства;
· документы об уплате налогов и др.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за свои неправомерные действия, решения или бездействие, в результате которых налогоплательщику были причинены убытки. Эти убытки подлежат возмещению за счет федерального бюджета. Работники налоговых органов обязаны соблюдать налоговую тайну.
Министерство РФ по налогам и сборам несет ответственность за организацию учета налогоплательщиков. Постановка на учет проводится по месту нахождения организации - юридического лица, а также всех ее филиалов; по месту нахождения налогоплательщика - физического лица; по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению (недвижимости, транспортных средств). Основой для ведения учета плательщиков налогов является Государственный реестр налогоплательщиков, в рамках которого каждому плательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Номер является единым по всем видам налогов и указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы. На его основе информация вносится в компьютерную базу данных, позволяющую осуществлять оперативный контроль за правильностью уплаты налогов. С 1996 г. в России ИНН присваивается не только юридическим, но и физическим лицам.
К системе налоговых органов в зарубежных странах примыкает налоговая полиция. В 1992 году она была создана и в России, с 1993 года являлась самостоятельным правоохранительным органом. В ее состав входила Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП РФ), органы Федеральной службы налоговой полиции в субъектах РФ и местные органы налоговой полиции.
Налоговая полиция привлекалась для совместных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, правильности уплаты налогов.
К числу основных ее функций были отнесены относились:
· проведение оперативно-розыскных и предварительных следственных действий для выявления и пресечения налоговых преступлений;
· розыск лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений;
· прием, регистрация и проверка информации о преступлениях и нарушениях налогового законодательства;
· обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников и членов их семей;
· содействие налоговым органам, органам внутренних дел, прокуратуры и др. в выявлении и предупреждении налоговых преступлений;
· выявление и пресечение коррупции в налоговых органах;
· сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства.
С 2003 года Федеральная служба налоговой полиции в России была упразднена, а ее функции переданы Министерству внутренних дел.
Специальные фонды формируются четырьмя методами:1) путем введения специальных налогов и сборов (например, фонды дорожного строительство);2) за счет бюджетных ассигнований (обычно фонды, связанные с наукой и военными целями);3) через выпуск специальных займов;4) путем добровольных взносов.
Основная часть специальных фондов формируется за счет налогов и сборов и бюджетных отчислений. Они создаются для решения социальных программ, для обеспечения структурных изменений в экономике, для стабилизации денежно-кредитной системы и т.д.
В последние десятилетия получили развитие межгосударственные специальные фонды, решающие валютные и финансовые проблемы экономических и политических союзов. Наиболее известными являются бюджет ЕЭС, Международный валютный фонд и т.д.