·при приобретении автотранспортных средств путем финансовой аренды, лизинга налог уплачивается исходя из цены, определенной договором лизинга.
Ставка налога на приобретение автотранспортных средств – 5%.
Налог уплачивается плательщиками до его регистрации в ГАИ, а в случае изменения владельца автотранспортного средства – до перерегистрации.
Гомельское райпо, в случае приобретения автотранспортных средств и уплаты налога, обязано не позднее 20 числа месяца, следующего за их регистрацией (перерегистрацией) в ГАИ, предоставить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).
Кроме того, любая организация осуществляет начисление и уплату в бюджет такого налога как подоходный. Объектом налогообложения выступает совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Подоходный налог уплачивается ежемесячно в момент получения денежных средств на выдачу заработной платы. Таким образом, плательщиками этого налога являются физические лица (работники организации). А Гомельское райпо является лишь посредником между физическими лицами и налоговыми органами, на которое возложена обязанность по начислению и уплате подоходного налога.
2.3 Организация и методика налогового учета
В 2010 году Республика Беларусь сделала решительный шаг к законодательному отделению налогового учета от бухгалтерского учета. Отличительной чертой, которая отделяет бухгалтерский учет и налоговый учет, является подход к формированию показателя финансового результата. В бухгалтерском учете на счетах и в отчете отражены все понесенные организацией расходы, а в налоговом учете отражается только правомерные, с точки зрения законодательства, расходы. В большинстве случаев – это расходы в пределах лимитов, норм и нормативов, в результате возникают отличие между юридическим и экономическим результатом.
Таким образом, в Республике Беларусь все организации, в том числе и Гомельское райпо, с 1 января 2010 года ведут налоговый учет.
Объектом бухгалтерского учета является прибыль (убыток) отчетного периода, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерских счетов на основе учета всех документов.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но может использовать данные аналитического учета, необходимые для расчета.
Задача налогового учета – формирование информации, необходимой для контроля за исполнением налоговой политики государства. Законодательное ведение налогового учета позволяет, при сохранении его тесной связи с бухгалтерским учетом, ограничить вмешательство налогового органа в процесс формирования бухгалтерского учета.
Целью налогового учета является формирование полной и точной информации в Гомельском райпо для нужд налогообложения, необходимой для контроля за правильным начислением, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь “налоговый учет – осуществление плательщиками и другими обязательными лицами объектов налогообложения и определение налоговой базы путем расчетных корректировок данных бухгалтерского учета”. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Рассмотрим организацию и методику налогового учета в Гомельском райпо на примере налогового учета по налогу на прибыль.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль в Гомельском райпо применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.
Регистры налогового учета представляет собой документацию для систематизации и накопления учётных данных, которые размещаются в принятых к учёту первичных документах. Они ведутся ежемесячно. Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и правдивой информации о показателях, которые учитываются при определении налоговой базы за определённый налоговый период.
Налоговый период – это период времени, по которому определяются обязанности Гомельского райпо заплатить тот или другой налог. Налоговые регистры ведутся нарастающим итогом с начала года.
Законодательно предусмотрено ведение налоговых регистров в свободной форме. Это означает, что Гомельское райпо ведет налоговый учет с помощью регистров, разработанных непосредственно в Белкоопсоюзе, которому оно подчинено.
Тем не менее, налоговым законодательством предусмотрены следующие обязательные реквизиты налоговых регистров:
1. Наименование регистра;
2. Наименование отчётного месяца и года, за который ведётся регистр;
3. Состав и наименование показателей, внесённых в регистр;
4. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре на основании данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;
5. Содержание и сумма проведённых расчётных корректировок соответствующего показателя, отражённого в регистре со ссылкой на соответствующий законодательный акт;
6. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре после проведения при необходимости расчётных корректировок;
7. Подпись лица, составившего регистр и главного бухгалтера организации.
Расчётной корректировкой признаётся прибавление или уменьшение данных бухгалтерского учета, которые осуществляются Гомельским райпо для получения информации о величине налоговой базы. Основой для проведения корректировок являются нормы налогового законодательства.
Допущенные ошибки в регистрах исправляются корректурным способом. Факт исправления ошибки должен быть заверен подписью лица, которое внесло исправления.
В Гомельском райпо регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов. Так в Гомельском райпо составляют следующие виды регистров налогового учета:
1. Регистры доходов:
·регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
·регистр доходов от внереализационных операций.
2. Регистры расходов:
·регистр расходов на реализацию товаров (работ, услуг);
·регистр внереализационных расходов.
3. Регистр расчетных корректировок.
Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях:
·выручке от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;
·выручке от реализации основных средств и нематериальных активов;
·выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);
·выручке от реализации имущественных прав.
Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.
Регистр расходов на реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях:
1. Расходах на реализацию товаров, приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг с указанием сумм:
·материальных затрат;
·расходов на оплату труда;
·амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
·расходов на оплату страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
·расходов на оплату процентов по полученным ссудам, займам и кредитам;
·прочих затрат на реализацию товаров (работ, услуг) с указанием сумм, соответствующих видам данных расходов, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, а также налоги, сборы (пошлины) в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в расходы, учитываемые при налогообложении.
2. Налогах и сборах, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);
3.Затратах по реализации основных средств и нематериальных активов;
4.Затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);
5.Расходах по реализации имущественных прав.
Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к внереализационным операциям.
Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в Гомельском райпо в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных.
Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав расходов на реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.
После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.