Проведем анализ состава текущих налоговых доходов консолидированного бюджета в Республике Беларусь за 2009-2011 года. Результаты анализа оформим в виде табл. 1.1.
Таким образом, из таблицы видно, что за 2009-2011 года доля текущих налоговых доходов в процентах в валовому внутреннему продукту снизилась с 26% в 2009 году до 23,01% в 2010 году. На 2011 год размер текущих налоговых доходов запланирован в размере 23,11% к валовому внутреннему продукту.
Таблица 1.1 − Уровень налоговой нагрузки по текущим налоговым доходам, поступающим в консолидированный
бюджет Республики Беларусь за 2009-2011 гг.
| Текущие налоговые доходы | За 2009 г. | За 2010 г. | Прогноз на 2011 г. | |||
| В % к ВВП | Удельный вес, % | В % к ВВП | Удельный вес, % | В % к ВВП | Удельный вес, % | |
| 1. Прямые налоги на доходы и прибыль, всего | 6,59 | 25,3 | 6,24 | 27,1 | 6,74 | 29,2 |
| в том числе | ||||||
| Подоходный налог | 2,85 | 11,0 | 2,81 | 12,2 | 2,98 | 12,9 |
| Налог на прибыль | 2,6 | 10,0 | 2,43 | 10,6 | 2,86 | 12,4 |
| Налог на доходы | 0,48 | 1,8 | 0,45 | 2,0 | 0,44 | 1,9 |
| Прочие налоги | 0,66 | 2,5 | 0,55 | 2,4 | 0,46 | |
| 2. Налоги на собственность | 2,03 | 7,8 | 1,68 | 7,3 | 1,46 | 6,3 |
| 3. Налоги, взимаемы с заработной платы (чрезвычайный налог) | 0,76 | 2,9 | 0,77 | 3,3 | 0,61 | 2,6 |
| 4. Внутренние налоги на товары и услуги, всего | 13,48 | 51,8 | 11,47 | 49,8 | 11,15 | 48,2 |
| В том числе: | ||||||
| НДС | 8,06 | 31,0 | 6,99 | 30,4 | 7,72 | 33,4 |
| Налог с продаж | 1,32 | 5,1 | 0,99 | 4,3 | 0,43 | 1,9 |
| Акцизы | 2,33 | 9,0 | 2,21 | 9,6 | 2,05 | 8,9 |
| Прочие налоги | 1,77 | 6,8 | 1,28 | 5,6 | 0,95 | 4,1 |
| 5. Прочие налоговые платежи | 0,47 | 1,8 | 0,33 | 1,4 | 0,76 | 3,3 |
| 6. Доходы от внешней торговли и внешнеэконом. операций | 2,66 | 10,2 | 2,53 | 11,0 | 2,39 | 10,3 |
| Итого | 26 | 100,0 | 23,01 | 100,0 | 23,11 | 100,0 |
Источник: собственная разработка на основе данных
Это снижение связано в первую очередь со снижением удельного веса внутренних налогов на товары и услуги (косвенных налогов) с 13,48% в 2009 году до 11,47% в 2010 году и запланировано их дальнейшее снижение на 2011 год до 11,15%. В первую очередь за счет снижения налога на добавленную стоимость с 8,06% в 2009 году до 6,99% в 2010 году, налога с продаж с 1,32% в 2009 году до 0,99% в 2010 году.
Из табл. 1.1 видно, что размер прямых налогов в процентах к валовому внутреннему продукту в 2009 и 2010 годах почти не изменился, а на 2011 год величина прямых налогов запланирована в размере 6,74%.
Произошли изменения в общей структуре налоговых поступлений. Так если в 2009 году доля прямых налогов составила 25,3% от суммы всех налоговых поступлений, то в 2010 году их доля увеличилась до 27,1%, и на 2011 год запланировано дальнейшее увеличение доли прямых налогов до 29,2%. В общей сумме текущих налоговых доходах консолидированного бюджета наметилась тенденция снижения доли косвенных налогов с 51,8% в 2009 году до 49,8% в 2010 году и запланировано дальнейшее снижение их доли до 48,2% от общей суммы текущих налоговых поступлений.
Таким образом, за 2009-2011 года реформы налоговой системы позволили реально сократить общую налоговую нагрузку по текущим налоговым доходом по сравнению с 2009 годам почти на 3% к валовому внутреннему продукту. Кроме того, происходит смещение структуры налогообложения в пользу прямых налогов и снижения доли косвенного налогообложения. Но, не смотря на это, уровень косвенных налогов остается по-прежнему достаточно высоким. Поэтому дальнейшие направления налоговых реформ вырисовываются достаточно ясно. Их основным содержанием должна стать постепенная отмена многочисленных сборов в бюджетные фонды, взимаемых с выручки от реализации продукции. Тем не менее, на практике и даже в ходе проработки проекта Налогового кодекса этот вопрос решается крайне сложно. С позиции фискальных интересов сохранение в действующей налоговой системе различных оборотных платежей связано в основном с их высокой доходностью по сравнению с налогами, взимаемыми не со всего оборота, а только с реально полученных доходов и прибылей. Но наиболее сильную защиту оборотные налоги и сборы имеют со стороны тех министерств и ведомств, которые являются распорядителями и пользователями поступающих таких доходов. Даже отраслевые промышленные министерства и концерны, постоянно ратуя за снижение налогового пресса, в то же время не только отстаивают сохранение отчислений во внебюджетные инновационные фонды, но и вносят предложения по увеличению их ставок. В результате все усилия по реформированию налоговой системы сводятся к выбиванию индивидуальных налоговых льгот и решениям по отсрочке и реструктуризации задолженности организаций перед бюджетом. Таким образом, неоправданное давление налогов на цены и доходы населения сохраняется, а кратковременные эффекты от предоставления налоговых льгот в конечном итоге только расширяют круг фактически убыточных и низкорентабельных организаций. При этом объемы, структура и динамика бюджетных доходов не улучшаются.
Россия, которая еще два года назад отменила такие платежи, проводит реформы основных налогов исходя из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Данный подход как раз и отражает общепринятый в мировой практике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такого снижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов и сборов, либо снижение их ставок. Но при этом одновременно предпринимаются меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечивает реальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижается налоговая нагрузка, и одновременно сохраняются необходимые бюджетные поступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок.
1.3 Анализ налоговой нагрузки на национальную экономику на
современном этапе
Современная финансовая наука и практика для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как уровень централизации финансовых ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику.
Уровень централизации показывает, какая часть созданного страной валового внутреннего продукта аккумулируется в рамках ее бюджета для дальнейшего перераспределения в соответствии с общегосударственными потребностями.
Показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и платежей в целевые бюджетные фонды в валовом внутреннем продукте государства.
Уровень налоговой нагрузки на экономику всегда несколько ниже показателя централизации финансовых ресурсов. Это связано с наличием в доходах консолидированного бюджета республики наряду с налогами и неналоговых источников поступлений, таких как средства от реализации государственного имущества, прибыль Национального банка, доходы от внешней торговли, поступления в иностранной валюте и от реализации конфискованного имущества и др.
Так, благодаря неналоговым поступлениям за 2010 год сформировано около 12 процентов доходов государственного бюджета. Соответственно, при централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета на уровне 44,6 процента налоговая нагрузка на экономику с учетом отчислений в фонд социальной защиты населения составила 40,3%. Данные представлены в виде табл. 1.2.
Таблица 1.2 − Информация об уровне централизации и налоговой
нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам за 2010 г.,% к
ВВП
| Страна | Уровень централизации финн. ресурсов гос-ва | Налог. нагр. на экономику |
| Дания | 65,3% | 49,9% |
| Бельгия | 57,4% | 44,0% |
| Италия | 57,4% | 39,1% |
| Великобритания | 56,5% | 37,3% |
| Франция | 52,1% | 44,4% |
| США | 42,2% | 28,0% |
| Российская Федерация | 31,3% | 26,1% |
| Республика Беларусь | 44,6% | 40,3% |
Источник: [http://www.nalog.by/d/mns_sdata/31_abs.htm].
Величина налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся в 2010 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.
В 2010 году налоговая система республики не претерпела существенных изменений, как по количеству налогов, так и в части методологии их исчисления. В русле решения задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки, поставленной Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2011 годы:
·была снижена ставка по НДС с 20 до 18% 1 января 2010 года;
·была снижена совокупная ставка по оборотным налогам с 4,5 до 3,9%;
·пересмотрены и отменены некоторые неэффективные концептуальные налоговые льготы;