Рассчитаем реальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года, оформив результаты в виде табл. 2.5
Таблица 2.5 − Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Товарооборот | 17518 | 28136 | 41586 |
| 2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет | 863 | 1368 | 1351 |
| 3. Сумма перечисленного подоходного налога | 86 | 110 | 143 |
| 4. Сумма перечисленных экономических санкций | 7 | 19 | 3 |
| 5. Сумма перечислений в инновационный фонд | 86 | 128 | 124 |
| 6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5) | 684 | 1111 | 1081 |
| 7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты | 260 | 313 | 438 |
| 8. Израсходовано в организации страховых взносов | 129 | 178 | 205 |
| 9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8) | 1073 | 1602 | 1724 |
| 10. Реальная налоговая нагрузка (п.9×100:п.1) | 6,1 | 5,7 | 4,1 |
Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо
Таким образом, из табл. 2.4 видно, что размер номинальной налоговой нагрузки на Гомельское райпо за анализируемый период достигает в 2008 году 5,2% к товарообороту, в 2009 году номинальная налоговая нагрузка увеличилась до 5,9% к товарообороту. Показатель номинальной налоговой нагрузки не имеет четко выраженной тенденции. Это свидетельствует о том, что система налогообложения постоянно корректируется. В итоге размер номинальной налоговой нагрузки за 2010 год снизился на 1,6% по сравнению с 2009 годом и составил 4,1% к товарообороту – это положительный момент в реформировании налоговой системы. Реальная налоговая нагрузка за 2009 и 2010 года ниже номинальной налоговой нагрузки на 0,1-0,4%. Это говорит о том, что Гомельское райпо не в полном объеме перечисляло начисленные налоги и сборы в бюджет.
Рассчитаем теперь показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки к валовому доходу. Расчеты оформим в виде табл. 2.6 и 2.7.
Таблица 2.6 − Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Валовой доход | 2550 | 3127 | 4720 |
| 2. Сумма всех начисленных налогов | 1759 | 3116 | 5277 |
| 3. Сумма налогов, израсходованных в организации | 1554 | 2829 | 4708 |
| 4. Сумма начисленного подоходного налога | 86 | 109 | 148 |
| 5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету | 7 | 19 | 3 |
| 6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету | 90 | 119 | 124 |
| 7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6) | 22 | 40 | 294 |
| 8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты | 381 | 473 | 674 |
| 9. Сумма начисл. налогов и сборов уплачиваемых в бюджет (п.6+п.7) | 403 | 513 | 968 |
| 10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8×100:п.1) | 15,8 | 16,4 | 20,5 |
Таблица 2.7 − Расчет реальной налоговой нагрузки на Гомельское
райпо за 2008-2010 гг. (к валовому доходу) млн. р.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| 1. Валовой доход | 2550 | 3127 | 4720 |
| 2. Сумма всех налогов перечисленных в бюджет | 214 | 298 | 561 |
| 3. Сумма перечисленного подоходного налога | 86 | 110 | 143 |
| 4. Сумма перечисленных экономических санкций | 7 | 19 | 3 |
| 5. Сумма перечислений в инновационный фонд | 86 | 128 | 124 |
| 6. Уплаченные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5) | 35 | 41 | 291 |
| 7. Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты | 260 | 313 | 438 |
| 8. Израсходовано в организации страховых взносов | 129 | 178 | 205 |
| 9. Сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет (п.6+п.7+п.8) | 424 | 532 | 934 |
| 10. Реальная налоговая нагрузка (п.9×100:п.1) | 16,6 | 17,0 | 19,8 |
Источник: собств. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо
Из табл. 2.6 и 2.7 видно, что номинальная и реальная налоговая нагрузка, рассчитанная к валовому доходу за 2008-2010 годы постоянно увеличивается. Так номинальная налоговая нагрузка с 15,8% в 2008 году увеличилась до 20,5% а 2010 году, а реальная налоговая нагрузка с 16,6% в 2008 году до 19,8 в 2010 году.
3. Управление прямыми налогами как элемент финансового
менеджмента организации
3.1 Налоговое планирование как один из элементов управления
финансами организации
В рамках действующего налогового законодательства организации не только имеют возможность законными методами уменьшать свою налоговую нагрузку, но и в целях достижения максимальной экономической эффективной деятельности должны осуществлять планирование налогов. Это позволит, с одной стороны, оптимизировать процессы налогообложения, а с другой – разработать реальный бизнес-план в случае необходимости поиска стороннего инвестора или получения государственных преференций.
По мнению Т. Локтевой “налоговое планирование – это выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств”. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налогов и сборов за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. В идеале налоговое планирование должно быть перспективным и основываться не только на изучении действующих налоговых законов и инструкций, но и на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.
Процесс налогового планирования – это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера); во-вторых, постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации; в-третьих, работа со специальной литературой, изучение и анализ опыта других организаций подобного профиля и смежных сфер бизнеса.
В процессе налогового планирования каждый из его участников выполняет определенные функции. Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения. Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражает ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета; формулирует возможные с точки зрения процедуры схемы, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом; производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов. Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении; помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов.
Налоговое планирование осуществляется в несколько этапов:
Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов, который носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов. Анализ проводится в следующей последовательности:
·анализ перечня налогов и сборов, установленных законодательством;
·анализ перечня налогов и сборов, по которым организация должна быть налогоплательщиком;
·анализ перечня налогов и сборов, которые уплачиваются организацией;
·анализ перечня налогов, вновь установленных для организации в связи с изменением видов деятельности или законодательства.
В ходе данного анализа определяют входит ли организация в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов, имеются ли облагаемые налогами объекты, определяют размер налоговых вычетов, определяются льготы по каждому виду налогов.
После проведения анализа организация получает данные о налогооблагаемых объектах, вычетах и льготах на планируемый год.
Этап 2. Разработка основных бюджетов (смет) по выделенным центрам ответственности. Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам):
·бюджет продаж;
·бюджет расходов на оплату труда;
·бюджет социальных выплат и льгот;
·бюджет инвестиций.
Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Налоговый бюджет, в свою очередь, используется для составления финансового прогноза отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. В процессе разработки финансовых бюджетов предварительные расчеты показателей налогового бюджета могут измениться, т.к. последовательное согласование статей финансовых бюджетов может привести к изменению доходов, расходов и статей баланса.
Этап З. Расчеты по видам налогов.
Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Расчеты налога ведутся по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.
Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов. Первоначально делается расчет платежей на год, затем на квартал и на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленный законом (например, 22-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Беларусь.