Определим нормативную сумму платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм (12% от суммы расходов на оплату труда):
(1 200 000 * 12%) / 100% = 144 000 руб.
Фактическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 100 000 руб.
Определим сумму платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм (6% от суммы расходов на оплату труда):
(1 200 000 * 6%) / 100% = 72 000 руб.
Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов – 60 000 руб.
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью в пределах норм (15 000 руб. на каждого работника):
15 000 * 15 = 225 000 руб.
Фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью – 120 000 руб.
Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 100 000 руб.
Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 60 000 руб.
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 120 000 руб.
Итого расходы по страхованию:
100 000 + 60 000 + 120 000 = 280 000 руб.
Общая сумма расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли:
1 200 000 + 280 000 = 1 480 000 руб.
Заполним регистр-расчет учета расходов.
налоговый учет платеж доход
Регистр-расчет учета доходов по страхованию работников текущего периода за 12 месяцев 2011 г.
| № п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
| 1 | Дата формирования записей | |
| 2 | Сумма расходов на оплату труда | 1 200 000 |
| 3 | Вид персонала | |
| 4 | Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм | 144 000 |
| 5 | Фактическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников | 100 000 |
| 6 | Определим сумму платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм | 72 000 |
| 7 | Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов | 60 000 |
| 8 | Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью в пределах норм | 225 000 |
| 9 | Фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью | 120 000 |
| 10 | Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения | 100 000 |
| 11 | Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов для целей налогообложения | 60 000 |
| 12 | Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью для целей налогообложения | 120 000 |
| 13 | Итого по страхованию | 280 000 |
Задание 3
Рассчитаем сумму расходов на гарантийный ремонт за 3 года:
14 000 + 22 000 + 29 000 = 65 000 руб.
Рассчитаем выручку (с учетом НДС) за 3 года:
980 000 + 1 480 000 + 1 870 000 = 4 330 000 руб.
Рассчитаем сумму НДС:
(4 330 000 * 18%) / 118% = 660 508,5 руб.
Рассчитаем сумму выручки (без НДС) за 3 года:
4 330 000 – 660 508,5 = 3 669 491,5 руб.
Найдем процент отчисления в резерв (сумму расходов за 3 года разделим на сумму выручки без НДС за 3 года):
(65 000 / 3 669 491,5) *100% = 1,77%
Рассчитаем сумму НДС за I квартал 2011 года:
(560 000 * 18%) / 118% = 85 423,7 руб.
Рассчитаем сумму выручки (без НДС) за I квартал 2011 года (из выручки с учетом НДС вычтем сумму НДС):
560 000 – 85 423,7 = 474 576,3 руб.
Рассчитаем сумму отчисления в резерв:
474 576,3 * 1,77% = 8400 руб.
Заполним регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт.
Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт за I квартал 2011г.
| № п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
| 1 | Наименование объекта учета | |
| 2 | Дата реализации объекта | |
| 3 | Гарантийный срок | |
| 4 | Сумма выручки от реализации данного товара (работы) по данному договору | 474 576,3 |
| 5 | Специальный коэффициент | 1,77% |
| 6 | Сумма формируемого резерва по данному объекту | 8400 |
| 7 | Коэффициент корректировки | - |
| 8 | Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки | 8400 |
| 9 | Общая сумма резерва в данном налоговом периоде | 8400 |
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.01.10 г.).
3. Рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. № 60-Н.
5. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.
6. Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет: учебное пособие. – М.: Магистр,2009.