Кроме вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменится. Целевой заем (кредит) можно будет получить как от кредитных, так и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) принимаются также к вычету.
ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ
4.1 Исчисление налога на отдельного работника
ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2005 году получил следующие доходы:
1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:
- вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
2. 25 января 2005г. Петрову П.П.выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых).
3.Петров П.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2005 году он получил дивиденды в размере 10 000 руб.
4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.
5.В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.
6.В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.
7.В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.
8.В течении года работник произвел следующие затраты:
Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.;
Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.;
Оплатил лечение 15 000 руб.
Приобрел квартиру 350 000 руб.
1. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:
| Месяц | Доходы | Вычеты | Налогооб. доход | Сумма налога | |
| с нач. года | за мес. | ||||
| январь | 9000 | 600+400=1000 | 8000 | 1040 | 1040 |
| февраль | 9000х2=18000 | 600х2+400х2=2000 | 16000 | 2080 | 1040 |
| март | 9000х3=27000 | 600х3+400х2=2600 | 24400 | 3172 | 1092 |
| апрель | 9000х4=36000 | 600х4+400х2=3200 | 32800 | 4264 | 1092 |
| май | 9000х5=45000 | 600х4+400х2=3200 | 41800 | 5434 | 1170 |
| июнь | 9000х6+10000=64000 | 600х4+400х2=3200 | 60800 | 7904 | 2470 |
| июль | 64000+9000=73000 | 600х4+400х2=3200 | 69800 | 9074 | 1170 |
| август | 73000+9000+10000=92000 | 600х4+400х2+2000=5200 | 86800 | 11284 | 2210 |
| сентябрь | 92000+9000=101000 | 600х4+400х2+2000=5200 | 95800 | 12454 | 1170 |
| октябрь | 101000+9000+50000=160000 | 6 00х4+400х2+2000х2=7200 | 152800 | 19864 | 7410 |
| ноябрь | 160000+9000=169000 | 7200 | 161800 | 21034 | 1170 |
| декабрь | 169000+9000=178000 | 7200 | 170800 | 22204 | 1170 |
| итого | 178000 | 7200 | 170800 | 22204 | |
2. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом:
1.Доход Петрова П.П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.
2.Расходы Петрова П.П.по итогам года составят:
7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.
3.Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.
4.Сумма налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб.
5. Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.
3.Расчет суммы налога по дивидендам:
Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.
4.Расчет суммы налога по заемным средствам:
Петров П.П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.
В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.
Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за февраль.
В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за март.
В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
40,07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за апрель.
Для правильного учета доходов налоговые агенты обязаны вести форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ", а в отношении представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы форму N 2-НДФЛ " Справка о доходах физического лица".
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.
В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.
Для заполнения формы 2-НДФЛ (Справки) используются данные, содержащиеся в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" за 2003 год, форма N 1-НДФЛ и справочная информация, приведенная в Приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.
В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.
Пример заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ в Приложении 1, 2.
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 г.».
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода булла перечислена на банковский счет работника.
Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, которые они выплачивают работникам в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ и составлять справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в конце каждого отчетного периода.
В данной работе было изучено налогообложение доходов физических лиц на основании ныне действующего законодательства Российской Федерации. Однако в 2006 году предусматривались изменения в Налоговом Кодексе Российской Федерации, которые повлекли за собой новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Так 30 июня 2005 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Рассмотрим нормы закона, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.