11. Доходы от долевого участия в организации.
12. Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (приведенный в данной курсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, в отношении которых организации работодатели наиболее часто являются источником выплаты):
1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
2.Пенсии по государственному пенсионному обеспечению трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленным действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).
ПРИМЕР. В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.
Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.
3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии за своего работника.
В этом случае оплата организацией за работника стоимости его проживания в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.
Поскольку возмещение работнику стоимости проживания в общежитии действующим законодательством не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.
4.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000руб.
Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000руб.
В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма материальной помощи от налогообложения не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ
5.Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах и т.п.
ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого — 8000руб.
При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.
Таким образом, в доход работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).(7, с.467-492).
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).
При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является (10, с.9):
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;
- день передачи доходов в натуральной форме—при получении доходов в натуральной форме;
- день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;
- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда.
Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например, предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов и др.), исправление их новым налоговым агентом не допускается.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год} физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Если налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; — передачи доходов в натуральной форме т при получении доходов в натуральной форме;
— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ)
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.
Ставка 35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (8, с.12):
- со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
- со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;
- с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанном по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9 % годовых—по валютным вкладам;
Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ) (8, с.12).
С 2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, — с 6 до 9%. Данные изменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласно п.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9% (7, с.454).
налоговый база ставка доход
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет—это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Вычеты бывают (9, с.6):
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст. (3, ст.218 НК РФ).