ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ФАКТОВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
1.1 Общие положения работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов
1.2 Планирование работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов
2. ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ ФАКТОВ УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
2.1 Совершенствование администрирования крупных налогов для целей повышения результативности и эффективности контроля уклонения от их уплаты
2.2 Проблемы, возникающие при проведении налоговыми органами контрольных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы налогового контроля и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах остаются в центре внимания правовой науки и российской практики налогового регулирования.
За последние годы в налоговой политике произошли существенные изменения в подходах к правовому регулированию отношений, складывающихся в области налогового контроля и ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Курс на мобилизацию всех организационно-правовых средств для максимального пополнения налоговыми поступлениями доходной части бюджетов, доминировавший на первых этапах развития российского налогового законодательства, постепенно сменяется сбалансированным курсом, учитывающим как фискальные интересы государства и муниципальных образований, так и законные интересы налогоплательщиков.
Серия недавно внесенных поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет «ослабить пресс» налогового администрирования и усилить защиту прав и законных интересов налогоплательщиков. По поручению Президента Российской Федерации были разработаны поправки в налоговое законодательство, призванные остановить «налоговый террор» в стране. По тому, с каким трудом проходили в Госдуме эти поправки, можно судить о силе сопротивления реформам, нацеленным на ослабление налогового пресса в России.
Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время. Принятие сначала первой части, а затем нескольких глав второй части Налогового кодекса наполнило категорию налогового контроля принципиально новым правовым содержанием, которое требует определенных теоретических оценок.
Именно в сфере налогового контроля и ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах сфокусированы основные юридические проблемы, приводящие на практике к многочисленным нарушениям прав и законных интересов налогоплательщиков, тормозящих развитие бизнеса и сдерживающих предпринимательскую активность в Российской Федерации.
Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Формирование и развитие налогового контроля происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.
Важное значение в правовом регулировании налогового контроля играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность — с другой.
Целью курсовой работы является попытка комплексного специально-юридического анализа проблем выявления и предотвращения фактов уклонения от уплаты налогов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:
- изучить проблемы выявления фактов уклонения от уплаты налогов;
- проанализировать правовой механизм предотвращения фактов уклонения от уплаты налогов.
1. ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ФАКТОВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
1.1 Общие положения работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов
Планирование работы налоговых органов является первым этапом предварительной работы по проведению налоговых проверок, в рамках которых стоит решение нескольких задач, наиболее важными из которых выступают: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также предупреждение налоговых правонарушений.[1]
Основной целью планирования является осуществление отбора налогоплательщиков для их включения в план проведения выездных налоговых проверок. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массового уклонения от уплаты налогов, характерных для современной России. В целях совершенствования системы планирования выездных налоговых проверок, а также повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков ФНС России Приказом от 30 мая 2007 г. № ММ-З-06/333 утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок.[2]
Основная идея Концепции - придать процессу планирования выездных налоговых проверок открытый характер. Как отмечают разработчики данного документа, «ранее планирование выездных проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов». Отныне планирование проверок будет представлять собой «открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным».[3]
Согласно Концепции планирование представляет собой открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщика по 11 критериям риска. Общедоступными критериями оценки рисков налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, являются:
1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
4) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
6) неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности, для данной сферы деятельности по данным статистики.
Таким образом, при оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53[4].
1.2 Планирование работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов
Из перечисленных в предыдущем параграфе критериев есть общие для всех налогоплательщиков, а некоторые относятся только к налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения. В связи с этим представляется целесообразным разделить критерии оценки рисков для проведения налоговой проверки на две группы:
- критерии для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения;
- критерии для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе для индивидуальных предпринимателей.[5]
Одни критерии являются расчетными или формализуемыми, другие основаны на выявлении использования налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов и требуют применение аналитического подхода налоговым инспектором - неформализуемые критерии. Такое деление позволяет использовать критерии как факторы, на основании которых автоматизированная программа сможет сократить выборку налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов.
Рассмотрим каждый критерий более подробно, чтобы определить влияние каждого из них на вероятность совершения налогоплательщиками фактов уклонений от уплаты налогов.
Критерий 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (видам экономической деятельности).
Анализ сумм исчисленных и уплаченных налогов, а также их динамика позволяет судить о полноте и своевременности перечисления налоговых платежей налогоплательщиками. Для этого важно оценить величину налоговой нагрузки на ее соответствие среднеотраслевым показателям.