Налоговая нагрузка в данном случае рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Средние данные по видам экономической деятельности, которые предлагается использовать налоговым органам, приведены в Таблице 1.[6]
При расчете налоговой нагрузки налогоплательщиками принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления. Показатель выручки берется по данным бухгалтерского учета.
В расчет налоговой нагрузки для первой группы налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, предлагается включить все налоги, установленные в России, перечисленные в ст. 13 - 15 НК РФ, только относящееся к компетенции налоговых органов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина;
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- лицензионные сборы.
Таблица 1. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности
| Виды экономической деятельности | Налоговая нагрузка, % |
| Всего | 11,6 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство – всего | 5,5 |
| Рыболовство, рыбоводство | 13,7 |
| Добыча полезных ископаемых – всего | 45,1 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего | 49,4 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 14,4 |
| Обрабатывающие производства – всего | 7,2 |
| производство пищевых продуктов, включая напитки | 13,1 |
| текстильное и швейное производство | 5,7 |
| производство кожи, изделий из кожи и производство обуви | 4,9 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели | 3,5 |
| производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них | 3,7 |
| издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации | 12,5 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 3,2 |
| химическое производство | 4,4 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 4,7 |
| производство прочих неметаллических минеральных продуктов | 8,9 |
| металлургическое производство и производство готовых металлических изделий | 6,7 |
| производство машин и оборудования | 11,8 |
| производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования | 7,8 |
| производство транспортных средств и оборудования | 5,5 |
| прочие производства | 4,8 |
| Производство и распределение электроэнергии, газа и воды – всего | 7,3 |
| производство, передача и распределение электрической энергии | 7 |
| производство и распределение газообразного топлива | 4,2 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) | и |
| Строительство | 11,9 |
| оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий н предметов личного пользования | 3,8 |
| Гостиницы и рестораны | 10,7 |
| Транспорт я связь – всего | 11.7 |
| из него - деятельность железнодорожного транспорта | 8,1 |
| Связь | 16,5 |
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 18,2 |
| Образование | 42,6 |
| Здравоохранение и предоставление социальных услуг | 37,4 |
| Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг | 16,8 |
| из них - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта | 15,3 |
Для второй группы состав включаемых налогов для определения налоговой нагрузки различается по организациям и индивидуальным предпринимателям. Для организаций в расчет будут включаться следующие налоги:
- единый налог на совокупный доход;
- налог на доходы физических лиц;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
- водный налог;
- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- лицензионные сборы.[7]
Для индивидуальных предпринимателей в расчет будут включаться следующие налоги:
- налог на доходы физических, лиц;
- единый социальный налог;
- водный налог;
- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- лицензионные сборы.[8]
Если налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднего показателя по соответствующей отрасли, то возникает вероятность уклонения от уплаты налогов и это станет сигналом для проведения выездной налоговой проверки. В этом случае налоговому инспектору необходимо более детально изучить причины отклонения этого показателя, так как применение данного критерия увеличения суммы уплачиваемых налогов, а путем занижения в своей отчетности суммы выручки.[9]
Средний показатель налоговой нагрузки по стране определен ФНС РФ в 11,6%.[10] Данный показатель слишком заниженным исходя из того, что доля налогов в ВВП по данным официальной статистики в 2008 г приближается к 20%.[11] Поэтому считается целесообразным, повысить нормативы налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в среднем на 5 %.
Таким образом, учитывая названные замечания по первому критерию, более низкий уровень налоговой нагрузки совсем не означает, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов. В данном случае налоговому инспектору необходимо провести аналитическую работу с учетом вышеназванных обстоятельств для рационального отбора налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок, направленных непосредственно на сбор доказательной базы фактов уклонения от налогов и повышение тем самым эффективности самой проверки.
Критерий 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Согласно данным налоговой статистики, на 01.01.2007 г. в целом по России от общего количества коммерческих организаций, которые согласно действующему налоговому законодательству являются плательщиками налога на прибыль, 21,3% являются убыточными.[12] Налогоплательщики показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности убытки, что само по себе противоречит главной цели предпринимательской деятельности - получение прибыли. Как показывает практика работы налоговых органов, большое количество организаций преднамеренно заявляют убытки, применяя различные схемы уклонения от уплаты налогов.[13]
Мы считаем, что внимание налоговых органов должны привлекать не только убыточные организации, но и налогоплательщики, годами показывающие «копеечную» прибыль, ведя двойную бухгалтерию, а на самом деле получающие большую прибыль. Применять данный критерий необходимо в динамике за три года.
Критерий 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов по НДС.
Данный критерий необходимо применять только для первой группы налогоплательщиков в динамике за календарный год. Если удельный вес вычетов по НДС в сумме начисленного налога превышает долю допустимых вычетов по НДС, то возникает вероятность уклонений от уплаты налогов и включение таких налогоплательщиков в мероприятия налогового контроля. Это влияет на показатели отчетности, а также на рассчитанные, на их основе коэффициенты темпов роста.[14]
Данный критерий для первой категории налогоплательщиков дублирует критерий определения рентабельности, потому что в основу расчета положены значения доходов и расходов, но позволяет получить дополнительную информацию для налогового инспектора при возникновении определенных сомнений.
Проследить темпы роста доходов и расходов за три года представляется целесообразным для налогоплательщиков второй группы, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе индивидуальных предпринимателей, для которых доходы и расходы являются основными показателями деятельности, а уровень рентабельности определить без дополнительных финансовых показателей затруднительно, так как многие из них не предоставляют бухгалтерскую отчетность, а у индивидуальных предпринимателей вообще не применяется показатель прибыли.[15]
Критерий 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Если среднемесячная зарплата, приходящаяся на одного работника, окажется ниже среднего уровня по городу, району или субъекту РФ, то это является сигналом для налогового инспектора о возможном уклонении от уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН.[16]
ФНС России обещает разместить информацию об уровне зарплаты по регионам и городам на сайтах своих региональных управлений. Однако практически на всех статистических сайтах приведена общая информация о зарплате по региону без средних значений по отраслям и населенным пунктам. Поэтому на сегодняшний день наиболее эффективный способ узнать о средней зарплате - это направить запрос в территориальное отделение Росстата.[17]