Механизм налогообложения физических лиц (стр. 4 из 5)

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

· детям, родителям 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

· другим физическим лицам 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

· детям, родителям 176,1-кратного установленного законом размера ми минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

· другим физическим лицам 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда [1].

От налогообложения в соответствии с Законом освобождается:

· имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

· жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

· имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

· жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

· транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца [9].

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80 -кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа [1].

2 Оценка действующего механизма налогообложения доходов физических лиц

2.1 Оценка налоговой нагрузки

Не только предприятия, но и физические лица несут налоговое бремя, комплексная оценка которого предполагает использование трёх показателей:

· средний уровень прямых налоговых изъятий;

· уровень косвенных налоговых изъятий;

· налоговая нагрузка на физическое лицо.

Средний уровень налоговых изъятий (Снп) – это усредненный в целом по республике показатель, который рассчитывается по формуле:

где ОПн – общая сумма прямых налогов, уплаченных физическими лицами в целом по республике;

СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Наряду с прямыми налогами на физические лица ложится также и бремя косвенных налогов и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг. Оценить его величину можно с помощью такого показателя как уровень косвенных налоговых изъятий в среднем по республике:

где Снк – средний уровень косвенных изъятий с доходов физических лиц;

ОКн – общая сумма косвенных налогов и сборов, уплаченных в бюджет республики;

СВд - совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Для оценки общего уровня налоговой нагрузки на физических лиц целесообразно использовать показатель, представляющий собой сумму прямых и косвенных налоговых изъятий. Налоговая нагрузка в среднем по республике рассчитывается по формуле:

Использование данного подхода позволит оценить реальный уровень налоговой нагрузки на физических лиц, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги [4].

Исходные данные для расчета данных показателей представлены в таблице 1 [6, 7].

Таблица 1 – Исходные данные для расчета показателей оценки налоговой нагрузки, в млрд. руб.

Вид платежа	2007	2008
Прямые платежи	10761,5	14152,5
Косвенные платежи	12743	9550
Совокупный валовой доход физических лиц	58670	76346

Из таблицы 1 видно, что сумма прямых налогов в 2008 году увеличилась на 3391 млрд. руб., хотя сумма косвенных налогов и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг, уменьшилась на 3193 млрд. руб. В 2008 году увеличился совокупный валовой доход физических лиц на17676 млрд. руб.

Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки на физических лиц представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели оценки налоговой нагрузки, в млрд. руб.

Показатели	2007	2008
Снп=(Опн/СВд)*100	18,34	18,54
СНк=(Окн/СВд)*100	21,72	12,51
ССн=Снп+СНк	40,06	31,05

После расчета данных показателей можно определить реальную и номинальную налоговую нагрузку на физических лиц. Полученные результаты представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Динамика налоговой нагрузки

Год	Налоговая нагрузка, %		Отклонение, %
	номинальная	реальная
2007	21,72	18,34	-3,38
2008	12,51	18,54	6,03
Темп прироста	-42,4	1,09	43,49

В 2007 году номинальная налоговая нагрузка составила 21,72%, в 2008 году – 12,51%, темп прироста составил -42,4%.

Реальная налоговая нагрузка в 2007 году составила 18,34%, а в 2008 году – 18,54%, темп прироста равен 1,09%.

Отклонение номинальной и реальной налоговой нагрузки в 2007 году составило -3,38%, в 2008 году – 6,03%.

2.2 Анализ механизма налогообложения

На изменение любого налога либо платежа оказывают влияние два фактора:

- изменение налогооблагаемой базы;

- изменение ставки налога или платежа.

Исходные данные для факторного анализа представлены в виде таблицы 4 [5, 6].

Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа

Фактор	2007	2008
Налогооблагаемая база, млрд.руб.	58670	76346
Ставка налога, %	9	9
Сумма налога, млрд.руб.	10761,5	14152,5

Как видно из таблицы 4, налогооблагаемая база в 2007 году составила 58670 млрд. руб., в 2008 году – 76346 млрд. руб., что на 17676 млрд. руб. больше, чем за предыдущий год. Ставка налога не изменилась по сравнению с 2007 годом. Сумма налога в 2008 году увеличилась на 3391 млрд. руб. и составила 14152,5 млрд. руб.

Результаты расчета представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Оценка влияния факторов на сумму платежа

Фактор	Сумма влияния
Влияние налогооблагаемой базы, млрд.руб.	1590,84
Влияние ставки налога, млрд.руб.	0
Итого изменение налога, млрд.руб.	1590,84

Из таблицы 5 видно, что на изменение суммы налога оказывает влияние только налогооблагаемая база. При изменении налогооблагаемой базы на 17676 млрд. руб., происходит изменение суммы налога на 1590,84 млрд. руб. Ставка налога не оказывает влияния, т.к. за два рассматриваемых года она не изменилась и составила 9%.