Немало важным инструментом налогового планирования являются оффшоры. Они используются для уменьшения налогового бремени путем осуществления деятельности компаний в безналоговом режиме или режиме с низким налогообложением. Оффшорными компаниями могут быть любые компании, даже организации с широким спектром уставных видов деятельности. В международном налоговом планировании широко используются оффшорные страховые компании, оффшорные инвестиционные фонды, оффшорные финансовые банки. Для пользования льготами компания должна приобрести статус нерезидентной (освобожденной). При этом существует ряд правил, который компания должна выполнять. Среди известных оффшорных зон выделяют наиболее известные: Кипр, Швейцария, Бермуды, Сейшельские острова, Андорра и т.д. В России оффшорной зоной является, например, Якутия.
Еще одним примером инструментов налогового планирования считаются специальные налоговые режимы. Налоговым кодексом предусмотрено четыре налоговых режима. На примере единого сельскохозяйственного налога был рассмотрен один из специальных режимов налогообложения. В налоговом кодексе Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог прописан в главе 26.1 НК РФ. Переход на уплату ЕСХН осуществляется добровольно налогоплательщиками (сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату ЕСХН). Ставка налога составляет 6%, что, на мой взгляд, является не самой оптимальной ставкой для этого налога. Потому как сельское хозяйство весьма прибыльная для бюджета любого государства отрасль (и особенно для нашего государства ввиду огромных территорий) и доходов от нее может быть больше. Как мне кажется, ставку следует поднять до 9-10%, при условии, что остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета будет увеличена со 100 млн. рублей до, например, 600 млн. рублей, а предел доли юридических лиц возрастет с 25% до 40%.
Что касается зарубежных стран, а именно Китая, то в этой стране законодатели хотят отказаться от сельскохозяйственного налога. Это происходит ввиду того, что китайцы в настоящее время зациклены на высочайших темпах роста производства, но совсем не в сельском хозяйстве. А зря! Так как всего через несколько десятилетий земельные, водные ресурсы будут, на мой взгляд, практически не пригодны для занятия сельским хозяйством. Следовательно, придется закупать всю растениеводческую и животноводческую продукцию у других стран. А это большие затраты для бюджета страны, ведь по численности населения Китай на первом месте, что в свою очередь приведет к увеличению ставок на другие налоги и увеличению налогового бремени для населения Китая.
Дата окончания "__"__________2010 г.
Подпись_____________
Законодательные документы:
1. Закон КНР "О подоходном налоге с предприятий" от 1.01.2008 №63, статья 27;
2. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 1.10.2010;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации 1я часть от 1.07.2010;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации 2я часть от 1.07.2010;
5. ФЗ от 26.11.08 №224, ред.2.07.10 № 229 - ФЗ " Об исполнительном производстве";
6. ФЗ от 23.11.09 № 261 - ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
нормативные акты министерств, ведомств:
1. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
Книги, журнальные статьи:
1. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики/С.В. Барулин, А.В. Макрушин // Налоги. - 2007. - № 8. - С.48-56;
2. Барулин С.В. Теория и история налогообложения/ С.В. Барулин. - М.: Экономист, 2006. - 319 с.
3. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация/ А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2007. - 480 с.
4. Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты/ М. Карасев // Налоговый вестник. - 2005. - №10. - С.108-110;
5. Коробейников М. Кредитование сельского хозяйства/ М. Коробейников // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2009. - №4. - С.81-82;
6. Лебедева Е. Новые поправки в налоговый кодекс: плюсы и минусы/ Е. Лебедева // Налоги финансовое право. - 2010. - №6. - С.24-31;
7. Львов Д. Курс финансового права/ Д. Львов. - Казань, 1888. - 287 с.
8. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения/ И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.
9. Марченко М.Н. Проблемы льгот и поощрений в праве. Проблемы теории государства и права/ М.Н. Марченко. - М.: Юристъ, 2002. - 390 с.
10. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки/ Ф. Нитти. - М.: 1904. - с.300-301;
11. Тарасов П. Очерк науки финансового права/ П. Тарасов. - Ярославль, 1883. - 555-556 с.
12. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков/ Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: 2004. - 375 с.
13. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах/ И.И. Янжул. - М.: Статут, 2002. - 555 с.
электронные ресурсы:
1. Инструменты международного налогового планирования. Оффшоры. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://art. thelib.ru/business/audit/instrumenti_mezhdunarodnogo_nalogovogo_planirovaniya/;
2. Использование резервов при налоговой оптимизации. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.korpusprava.ru/;
3. Китайские крестьяне полностью освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.kitairu.net/rus/about_china/magazine/archive/2006/2/80/;
4. Краткая характеристика налоговой системы Китая. Виды налогов и налоговое законодательство. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://chinatax.ru/china/1. php;
5. Кредитование как инструмент международного налогового планирования аграрного сектора КНР. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.creditcoop.ru/index. php_option=com_content_article_108: agro-practice_catid34_countries;
6. Курс валют от 10 декабря 2010 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.cbr.ru/;
7. Международные отношения. Оффшорные компании. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ref. by/refs/53/11878/1.html;
8. Налоговая система Китая. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.uglc.ru/china-investment/tax. htm;
9. Налоговые гавани. Юридический словарь. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dic. academic.ru/dic. nsf/lower/16308;
10. Налоговые льготы и другие инструменты налоговой политики. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.lawmix.ru/comm/2280/;
11. Налоговая оптимизация ЕСХН. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/services/eshn;
12. Налоговое планирование. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog/ru/;
13. Налоговое планирование. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.wikipedia.ru/;
14. Об утрате права на применение ЕСХН. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/doc/n43734;
15. Оффшор. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.wikipedia.ru/
16. Оффшоры и оффшорные зоны. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.offshore-now.com/;
17. Последние новости в мире оффшорного бизнеса. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://subscribe.ru/catalog/business. tax. offshore;
18. Учетная политика организаций на ЕСХН. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/uchetnaya-politika-eshn.
Приложение 1
Дифференциация мероприятий по налоговому планированию
| Налоговая нагрузка | Мероприятия и требования к персоналу | Потребность в налоговом планировании/Периодичность |
| 10-30% | Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льготУровень профессионального бухгалтераРазовые консультации внешнего налогового консультанта | Минимальна, разовые мероприятия |
| 30-55% | Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактовТребуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директораАбонентское обслуживание в специализированной компании | Необходимо, регулярные мероприятия |
| 55-80% | Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениямТребуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета ДиректоровПостоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвокатаСпециальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами | Жизненно необходимо, ежедневные мероприятия |
| Более 80% | Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции |
Приложение 2
Разграничение элементов учётной политики в целях налогового планирования
| Элементы учетной политики | Допустимые законодательством варианты | Комментарии |
| 1. Учет выручки для целей учета | 1. По отгрузке 2. По оплате | Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке. |
| 2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли) | 1. В составе издержек обращения (сч.44) 2. Включение в покупную стоимость товаров (сч.41) | Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база. |
| 3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов | 1. Метод средней себестоимости 2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 4. Метод себестоимости каждой единицы. | Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия. |
| 4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте | 1. Предел, равный 100-кратному МРОТ 2. Предел меньше 100-кратного МРОТ. | Выбор варианта зависит от принятого руководством решения. |
| 5. Вариант учета погашения стоимости МБП | Начисление износа в размере:1.50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию.2.100% первоначальной стоимости передаваемых МБП. | Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг). |
| 6. Порядок начисления износа по основным средствам | 1. Линейный способ начисления амортизации.2. Ускоренная амортизация.Применение понижающих коэффициентов. | Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество. |
| 7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей | 1. Создавать резервы:на оплату отпусков работникам;на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;расходов на ремонт ОС;и другие цели.2. Не создавать резервы. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли. |
| 8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам | 1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы. |
| 9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств | 1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.2. Затраты на ремонт резервируются | Выбор п.1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости. |
| 10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов | 1. С использованием сч.05 “Амортизация НМА" 2. Без использования сч.05, с применением сч.04 “НМА” | Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т.д. |
| 11. Оценка незавершенного производства | 1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости.2. Оценка по прямым статьям расходов.3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. | Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы. |
| 12. Оценка готовой продукции | 1. По фактической производственной себестоимости.2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. | Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы. |
| 14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги | 1. Предприятие не создает резервы… 2. Предприятие создает резервы… | Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу. |
| 15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам | 1. Оценка без учета причитающихся к выплате %.2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %. | Наиболее предпочтительным является вариант 1. |
| 16. Структура и способ списания расходов будущих периодов | 1. Равномерно.2. Пропорционально объему продукции. | Более предпочтительным является вариант 2. |
| 18. Вариант распределения и использования чистой прибыли | 1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам.2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли. |
Рецензия руководителя