Другой значительной проблемой, возникающей в связи с введением единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей в варианте Налогового Кодекса является альтернативность баз налогообложения. Выбор в качестве базы налогообложения выручки от продажи сельскохозяйственной продукции может привести к намеренному занижению ее объема с целью снижения налоговых обязательств по данному налогу. С целью устранения подобной возможности, по нашему мнению, следует установить в качестве единой базы налога общую площадь используемых сельскохозяйственных угодий. Кроме того, установление подобной базы играет положительную роль, с точки зрения более эффективного перераспределения земли - переход на единый налог будет разрешен лишь предприятиям или индивидуальным производителям действительно осуществляющим обработку земли. При этом ставка налога должна варьироваться в зависимости от плодородности и местоположения земли.
Отсутствие дифференцированного налогообложения сельскохозяйственных производителей, занимающихся животноводством, является еще одним недостатком представленного в Налоговом Кодексе варианта единого налога. Дифференциация в данном случае необходима ввиду технологических особенностей ведения животноводческого производства - доход на единицу сельскохозяйственных угодий, используемых в качестве пастбищ существенно отличается от аналогичного показателя для растениеводства.
Налоговые поступления в бюджет являются одним из основных источников дохода государства, и Китай занимает одно из первых мест в мире по объему собираемых налогов. Не смотря на то, что не все китайские предприятия отличаются хорошей налоговой дисциплиной и в различных районах Китая сохраняется система налоговых льгот, все равно год от года объем налоговых поступлений в казну увеличивается.
Налоговая система Китая включает 25 видов налогов, которые можно условно разделить на несколько групп. Среди этих групп выделить сельскохозяйственные налоги (налог на сельскохозяйственную деятельность и животноводство).
В отношении предприятий с иностранным капиталом, представительств иностранных компаний и иностранных граждан, работающих в Китае, так же применяется сельскохозяйственный налог[23].
По историческим записям, этот налог начал взиматься в 594 г. до н.э. в районе, являющемся ныне провинцией Шаньдун. В феодальном обществе поступления от сельхозналога служили финансовой основой империи[24].
Плательщиками сельскохозяйственного налога считаются предприятия, организации и другие лица, которые производят сельскохозяйственную продукцию и получают доход непосредственно от ее реализации на территории Китая. С 1 января 2006 года китайские крестьяне перестали признаваться плательщиками сельхозналога, который взимался в течение долгих лет.
Как правило, сельхозналог уплачивался в натуральном виде (зерном и т.п.). Ставка сельхозналога определяется с учетом среднего уровня сбора урожая. Средняя ставка сельхозналога - 15,5%, но в зависимости от региона она может варьироваться и взиматься по плоской шкале (в пределах от 5% до 25%).
Освободиться от уплаты сельскохозяйственного налога могут:
земли, которые ранее пустовали и обрабатываются переселенцами;
земли, которые расширяются с помощью возделывания на бесплодных землях или другими способами;
земли в горных районах, которые используют для разведения фруктовых деревьев, чая, тутового шелкопряда;
земли, занимаемые ранее промышленным лесом;
вызванный природными условиями неурожай;
земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в старых военных районах, где крестьяне испытывают трудности;
земли, на которых налогоплательщиком проводились мероприятия, направленные на охрану, сохранение и улучшение качества воды и почвы и в результате которых произошло увеличение урожайности;
земли, расположенные в горных районах, с низким уровнем производства, с неразвитой транспортной системой, а также в районах национальных меньшинств[25].
Что касается льготных режимов в Китае, то для проектов в области сельского хозяйства может быть снижен подоходный налог или освобождение от его уплаты[26]. Штрафы за несвоевременную подачу налоговых деклараций достаточно суровые в Китае - 50 юаней за каждый день просрочки (если сделать пересчет в российскую валюту, то штраф составляет примерно 234 рубля[27]).
Делая выводы о дальнейшей судьбе сельскохозяйственного налога в Китае, можно сделать вывод, что китайское Правительство стремится к отмене сельскохозяйственного налога, так как были освобождены крестьяне от уплаты сельхозналога, а они большая часть налогоплательщиков. Однако, льготы для компаний (оставшихся налогоплательщиков), занятых в области сельского хозяйства, по-прежнему сохраняются.
В Китае одним из инструментов налогового планирования аграрной сферы является использование банковской системы. В последнее время проводилась "коммерциализация" этой системы, ряд банков (Сельхозбанк и др.) был переведен в разряд коммерческих, специализированных государственных банков и одновременно было выделено так называемое "политическое" направление (Банк развития сельского хозяйства), связанное с осуществлением государственной политики поддержки и развития сельского хозяйства. На Банк развития сельского хозяйства Китая возлагается задача эффективного и строго целевого государственного кредитования деревни. Создание этого Банка призвано, таким образом, усилить государственную помощь по обеспечению стабильной поддержки сельскохозяйственного производства[28].
К функциям Банка развития сельского хозяйства были отнесены: государственное кредитование, аккумуляция средств для поддержки сельского хозяйства по основным направлениям, отражающим политику государства. Кредитование этим банком включает:
кредиты на закупку основных видов сельхозпродукции, ее хранение, переработку, на звено оптовой торговли;
кредиты на оказание помощи бедным сельским районам;
кредиты на комплексное освоение сельскохозяйственных ресурсов.
Основными источниками средств Банка развития сельского хозяйства являются:
облигации, выпускаемые финансовыми органами;
бюджетный фонд поддержки сельского хозяйства;
сбережения закупочных предприятий "политической" ориентации;
рефинансирование центрального банка[29].
Налоговые инструменты являются основой регулирования налоговых платежей и сборов, поступающих в бюджет Российской Федерации.
Цели для данной курсовой, сформулированные во введении, достигнуты: были представлены основные налоговые инструменты и изложена основная информация о них, рассказана краткая история, охарактеризованы инструменты налогового планирования и рассмотрены два из них более подробно, рассмотрен единый сельскохозяйственный налог как инструмент налогового планирования в Российской Федерации и в Китае.
Как уже было сказано, налоговые инструменты (а это: налоговые льготы, налоговые ставки, налоговые режимы и санкции) помогают налоговым органам собирать налоговые платежи с налогоплательщиков в пользу бюджета государства. Каждый из налоговых инструментов необходим и незаменим.
В настоящее время налоговое законодательство регулярно изменяет налоговый кодекс и вносит поправки в него. По моему мнению, налоговому законодателям следует рассматривать налоговые инструменты, предусматривающие значительное облегчение труда при расчете и оплате налоговых платежей. Это было бы весьма удобно как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Но у всего есть свои плюсы и минусы. Положительной стороной является облегчение труда при расчете и оплате налогов, а так же уменьшение временных издержек и бумажной волокиты, негативной же - снижения потребности в налоговых работниках (спроса на рабочую силу), что влечет безработицу, а это один из важнейших показателей экономики страны.
История формировалась для каждого из налоговых инструментов не равномерно, так как одни из них появились практически сразу с появление первых налогов, другие на последних исторических этапах.
Разновидностью налоговых инструментов являются инструменты налогового планирования, которые помогают уже налогоплательщикам снизить налоговое бремя путем применения различных льгот, налоговых режимов, зон льготного налогообложения на территории РФ и за рубежом и т.д., что предоставляет выгодные условия для хозяйствования.
Одним из основных налоговых инструментов налогового планирования считают льготы. Льготы могут быть по уплате налога на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%. На мой взгляд, это очень верный ход со стороны законодательства, так как гражданам с ограниченными способностями по состоянию здоровья очень сложно трудоустроиться, ввиду того, что они не могу выполнять такой же объем работы как здоровый гражданин. А это не гарантия, что инвалид может быть менее квалифицированным рабочим, чем абсолютно здоровый человек. В свою очередь это так же влечет рост уровня безработицы и характеризует экономику страны как упадочную.