Слід зазначити, що єдиний податок можна вважити механізмом виховання податкової свідомості громадян. Спостерігаючи за сплатою єдиного податку платниками – фізичними особами протягом п’яти років, можна з впевненістю сказати, що в наших співвітчизниках виховується свідомість щодо добровільної і своєчасної сплати податків, і вже не тільки єдиного, але і податку з доходів найманих працівників, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, збору за забруднення навколишнього середовища, податку на додану вартість (якщо вони такими є).
Якщо раніше приватними підприємцями становились громадяни в основному середнього віку (38-45 років), з певним досвідом роботи, початковим капіталом, то зараз спостерігається тенденція розвитку підприємництва серед молоді. Суб’єктами підприємницької діяльності становляться все більше студентів, які отримують освіту у навчальних закладах і вже мають певний досвід роботи в тій чи іншій галузі економіки.
Розвиток підприємництва спостерігається і в тому, що зросло використання найманої праці суб’єктами підприємницької діяльності – фізичними особами, платниками єдиного податку. Все більше підприємців поширюють свою справу, тим самим створюють нові робочі місця. Якщо спочатку наймані працівники працювали за домовленістю, без реєстрації в органах пенсійного фонду, фонду зайнятості, фонду соціального страхування, а за даними звіту за формою 8-ДР заробітну плату не отримували, то зараз більшість приватних підприємців реєструють найманих працівників згідно чинного законодавства, і сплачують заробітну плату не менше встановленого мінімального розміру.
Роль єдиного податку в розвитку підприємництва досить значна, але на даний час виникають певні проблеми з даною формою оподаткування. До цього призвела, насамперед, неврегульованість законодавства щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності. Так ст. 15 Закону України “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування” № 1058-IV від 09.07.2003 року, який набрав чинності з 1 січня 2004 року, визначено, що платники єдиного податку зобов’язані, крім єдиного податку, сплачувати внески до Фонду загальнообов’язкового соціального страхування та Пенсійного фонду України, що суперечить Указу № 727/98. Саме це ставить платників податків перед вибором системи оподаткування – чи єдиний податок, чи загальна форма оподаткування. Відчувши переваги спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на власному досвіді, асоціації приватних підприємців виступають з пропозиціями щодо вдосконалення податкового законодавства з урахуванням їх інтересів.
З метою врегулювання цього питання Кабінетом Міністрів України схвалено проект Закону України “Про встановлення ставок єдиного податку і порядок перерозподілу сум єдиного і фіксованого податків”. Цей законопроект передбачає зменшення діючих ставок єдиного податку, але такі платники сплачуватимуть внески до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування та Пенсійного фонду України на загальних підставах. На сьогодні законопроект розглядаєтьсяу Верховній Раді України.
2.2. Аналіз практики застосування єдиного податку при спрощеної системі оподаткування і податкових надходжень до бюджету на прикладі ДПІ м. Суми (2003-2007 р.р.)
Постійне вдосконалення і спрощення механізму отримання та звітування для платників єдиного податку позитивно впливають на розвиток малого та середнього підприємництва, підвищується ефективність використання його можливостей в розвитку економіки. Якщо розглянути звітні дані за період з 2003 р. – та 10 місяців 2007 року по ДПІ в м. Суми, можливо чітко простежити тенденцію збільшення кількості платників єдиного податку.
Проаналізуємо розвиток підприємництва по м. Суми протягом 2003 – 2007 років (Таблиця 2.1).
Таблиця 2.1
Стан кількості платників податків – суб’єктів підприємницької діяльності
| Рік | Зареєстро-вано,(осіб) | Сплачують податки | ||
Всього, (осіб) | К-ть платників єдиного податку, (осіб) | К-ть платників податку з доходіфізичних осібв т.ч. фіксованого податоку до бюджету (осіб) | ||
| 2003 | 11921 | 9598 | 5126 | 4472 |
| 2004 | 13494 | 11428 | 6164 | 5264 |
| 2005 | 15506 | 14731 | 8333 | 6398 |
| 2006 | 17053 | 16202 | 9541 | 6661 |
| 01.11.2007 | 18780 | 18238 | 10841 | 7397 |
З даних таблиці можна зробити висновки, що кількість працюючих підприємців в порівнянні з загальним обсягом зареєстрованих платників податків за 5 років зросла на 16,5%, так як відношення тих, що сплачують податки до загальної кількості зареєстрованих СПД в 2003 році становило 80,5%, а в 2007 році 97,0% . Кількість платників єдиного податку в 2003 році становила 43,0% від загальної кількості платників податків, а в 2007 році – кількість платників єдиного податку становить 57,7% від загальної кількості платників податків.
Розглянемо, як змінились надходження до бюджету в розрізі платежів податку з доходів фізичних осіб та єдиного податку за період, що аналізуємо (Таблиця 2.2, Додаток 4).
Таблиця 2.2
Стан надходжень єдиного податку, податку з доходів фізичних осіб в т.ч. фіксованого податку до бюджету
| Рік | ВсьогоТис.грн. | Єдиного податкутис.грн. | Податку з доходів фізичних осіб в т.ч. фіксований податок до бюджетутис.грн. |
| 2003 | 9837,2 | 7474,2 | 2363,0 |
| 2004 | 10498,5 | 8843,0 | 1655,5 |
| 2005 | 12066,9 | 9434,7 | 2632,2 |
| 2006 | 15413,0 | 12398,0 | 3015,0 |
| 01.11.2007 | 18668,1 | 15534,9 | 3133,2 |
Застосування спрощеної системи оподаткування дало можливість збільшити надходження податку до бюджету та розвитку підприємництва. З даних таблиці 2.2 видно, що надходження єдиного податку з кожним роком збільшуються майже в 1,3 рази. Але в зв’язку з переходом на спрощену систему оподаткування зменшились надходження податку з доходів від підприємницької діяльності, але суттєво зросли надходження єдиного податку та податку з доходів найманих працівників (Таблиця 2.3).
Таблиця 2.3
Надходження податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати найманих працівників
| Рік | К-ть СПД, які мають найманих працівників (чол.) | К-ть найманих працівників (чол.) | Сплачено ПП із З\П громадян (тис. грн.) |
| 2003 | 2502 | 4896 | 1437 |
| 2004 | 2879 | 5614 | 1140 |
| 2005 | 3377 | 13357 | 3600 |
| 2006 | 4166 | 17644 | 5746 |
| 01.11.2007 | 4300 | 17975 | 5990 |
Завдяки застосуванню спрощеної системи ми бачимо, що з 2003 по 2007 р.р. створилось додатково 13079 робочих місць, така кількість громадян отримала змогу працювати і отримувати заробітну плату (Додаток 5). В 2007 році надходження до бюджету від сплати податку з доходів найманих працівників значно збільшились в порівнянні з 2003 роком Аналіз стану реєстрації найманих працівників свідчить про те, що і в минулих роках підприємці використовували найману працю, але не реєстрували трудові відносини, працівники отримували заробітну плату, з якої не утримувався податок з доходів. Люди були соціально незахищеними і не мали змогу поповнювати свій трудовий стаж. Спрощена система оподаткування сприяє використанню найманої праці на умовах визначених законодавством. Все більше громадян вимагають у роботодавців законного оформлення трудових відносин.
Платники єдиного податку, ухиляючись від оподаткування єдиним податком на найманих працівників, відповідно ухиляються від сплати податку з доходів фізичних осіб на найманих працівників, та внесків до Пенсійного фонду.
Приклад:
При проведенні планової документальної перевірки суб’єкта господарської діяльності “ К “, зареєстрованого згідно Свідоцтва про державну реєстрацію від 18.09.97 року в ДПІ м. Суми встановлено слідуюче : суб’єкта господарської діяльності “К” взято на податковий облік ДПІ в м. Суми 23.09.97 року. СГД “К” працює на єдиному податку, обліку та звітності. Основним видом діяльності є роздрібна торгівля. Діяльність здійснювалася за допомогою найманих працівників та в порушення ст.2 Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності су’єктів малого підприємництва” №727/98 від 03.07.98 року. СГД “К” не здійснив доплату за кожного найманого працівника , в розрахунку не менше як за повний місяць з початку діяльності такого працівника і не отримав довідки про трудові відносини з цими найманими працівниками. В порушення п.19.2 ст.19 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 року № 889-IV з доходів найманих працівників податок не утримувався і не перераховувався до бюджету.
Відповідно рішення Міськвиконкому м. Суми СГД “К” надано у користування на умовах оренди земельну ділянку площею 3629 м.кв. Згідно ст.6 Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності” платники єдиного податку не є платниками податку на землю, при умові пред’явлення “Державного акта на постійне користування землею”
Державного акта СГДФО “К” не було пред’явлено, тому відповідно до ст.15 Закону України “Про плату за землю” - власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності чи права користування земельною ділянкою.
Згідно ст.18 Закону України № 2535-XII встановлено, що платники, яких своєчасно не було залучено до сплати земельного податку, сплачують податок не більш як за 2 попередні роки.
По даним перевірки донараховано :
- єдиного податку – 1100 грн ( 50 грн х 2 працівники х 11 міс. )
- податку на доходи з фізичних осіб – 858 грн