В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства налоговая база определяется отдельно от других.
Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год, а отчетным – 1ый, 2ой и 3ий квартал.
Налоговые ставки по налогу приведены в Приложении 3.
Порядок исчисления налога
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.
Сумму налога для налогоплательщиков-физических лиц исчисляет налоговый орган на основании сведений, которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющими госрегистрацию ТС
Сумма налога = Налоговая база · Налоговая ставка
В случае госрегистрации ТС и (или) снятия ТС с госрегистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производиться с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц постановки (снятия) ТС на учёт принимается за полный.
Органы осуществляющие госрегистрацию обязаны сообщать обо всех изменениях в налоговый орган в течении 10 дней после регистрации или снятия ТС с учёта.
Льготы по уплате налога
1. Освобождаются от уплаты налога ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортных средств:
– легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;
– легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;
– мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;
– катера, моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно.
Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.
2. Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортного средства по выбору из указанных в части первой настоящей статьи уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее срока, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.
3. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей), уплачивается налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[7]
1.3 Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства
Для предприятий малого бизнеса в настоящее время существуют следующие льготные системы налогообложения:
– упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) с уплатой налога на выбор: 6% от дохода или 15% от разницы между доходом и расходами;
– уплата единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД);
– уплата единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН);
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается процент от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.[8]
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением данного спецрежима, и освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Они также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, организации на УСНО не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Также ежемесячно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Обязательные условия-ограничения:
· Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;
· Доход по итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;
· Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн руб.;
· Доля непосредственного участия других организаций – не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации).
Налогоплательщиками «упрощенного» налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.
Не вправе применять УСНО:
1) организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований;
9) бюджетные учреждения;
10) организации и индивидуальные предприниматели:
· занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
· занимающиеся игорным бизнесом;
· являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
· переведенные на уплату единого сельхозналога.
Порядок перехода на УСНО
Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно.
Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (Приложение 4), установленный на 2008 год в размере 1,34.[9]
На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется.
Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.
Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты.
Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.
В случае превышения установленного дохода в 20 млн рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.
Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО.
Объекты налогообложения и налоговые ставки
I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы – ставка 6%.
II вариант – доходы, уменьшенные на величину расходов, – ставка 15%.
Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%.
При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы.
Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые применена УСНО.
В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.
Порядок определения доходов
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы;
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом
Порядок определения расходов
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: