Срок представления декларации, а, соответственно, и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.
При отправке декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения.
Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 21; Российская газета, N 89, 22 мая 2002 г.).
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек (на 1 января 2008 года превышает 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
При заполнении декларации организациями-налогоплательщиками (налоговыми агентами) на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.
При заполнении титульного листа декларации индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками (налоговыми агентами) ставится подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты подписания.
Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разделах 1 - 9 декларации. При расчете суммы налога при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения.
IV. Практическая часть
Примеры решения задач
Пример 1.
ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.
При перечислении аванса:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При оприходовании товаров в организации:
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Пример 2. (списание НДС в некоммерческой организации)
Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 86 Кредит 20
10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 86 Кредит 19
1800 руб. - списана сумма НДС.
Пример 3. (списание НДС в коммерческой организации)
ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 86 Кредит 98-2
11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 91-2 Кредит 20
10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 91-2 Кредит 19
1800 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Пример 4.
ЗАО "Актив" с июня 2007 года уплачивает НДС поквартально. В III квартале для проведения рекламной кампании "Актив" купил сувениры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Все сувениры раздали покупателям. За III квартал 2007 года выручка "Актива" (без НДС) составила 750 000 руб.
Затраты на покупку сувениров относят к прочим рекламным расходам. Они уменьшают прибыль только в пределах 1% выручки. Таким образом, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2007 года можно принять расходы на рекламу в сумме 7500 руб. (750 000 руб. х 1%).
НДС по рекламным расходам, который можно принять к вычету, за III квартал составит: 7500 руб. х 18% = 1350 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС - 450 руб. (1800 - 1350) в III квартале 2007 года к вычету принять нельзя.
Выручка "Актива" (без НДС) за весь 2007 год составила 850 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 2007 год можно принять рекламные расходы в сумме 8500 руб. (850 000 руб. х 1%).
НДС, относящийся к этой сумме, составит: 8500 руб. х 18% = 1530 руб.
В III квартале 2007 года к вычету принято 1350 руб. входного НДС. Значит, в IV квартале 2007 года можно принять к вычету: 1530 руб. - 1350 руб. = 180 руб.
Оставшийся налог в сумме 270 руб. (1800 - 1530) к вычету принять нельзя. Его придется списать в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли
Пример 5.
ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, в 2007 году купило материалы для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продажу медицинской техники НДС не облагают.
Следовательно, бухгалтер "Актива" предъявленный поставщиком налог к вычету принять не сможет, а должен учесть его в себестоимости материалов:
Дебет 10 Кредит 60
- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы.
В строке 220 баланса за 2007 год бухгалтер поставил прочерк.
Пример 6.
ЗАО "Актив" производит 2 вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).
"Актив" платит НДС ежемесячно.
В августе "Актив" купил материалы:
- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":
- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:
по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 10-1 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20-1 Кредит 10-1
- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 19-2
- 5400 руб. - списан НДС на стоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10-2
- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.
Пример 7.
ЗАО "Актив" производит 2 вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.
В августе "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:
- в августе - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%;
- в сентябре - доля продаж облагаемой НДС продукции -10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.
Допустим, что компьютер оприходован фирмой:
- вариант 1 - в августе;
- вариант 2 - в сентябре.
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).
Вариант 2
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).
Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).