· разделения поступлений от налогов (с зачислением доходов по налогу в бюджеты разных уровней);
· установления надбавок к налогам (с зачислением доходов по налогу в бюджеты одного уровня, надбавки по налогу в бюджеты другого уровня).
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
В доходах бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов, которые образуются за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений.
Решающую роль в формировании доходов бюджетов играют налоговые доходы. К ним относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Общая характеристика основных видов действующих налогов в РФ приведена в приложении.
В состав неналоговых доходов включаются следующие виды поступлений:
· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности – полученная арендная плата за сдачу имущества во временное пользование или владение; средства от передачи имущества под залог и в доверительное управление; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; дивиденды по акциям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуправления; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий и др.;
· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти и органов местного самоуправления;
· доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, поступившие в возмещение вреда, причиненного Российской Федерацией, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
· иные неналоговые доходы.
Безвозмездные и безвозвратные перечисления формируют бюджеты наряду с налоговыми и неналоговыми доходами. Они включают следующие виды перечислений:
· финансовую помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
· субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
· субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней;
· иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
· безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
· безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
На 1 января 2010 года, в объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, налоговые доходы составили 70,5%, неналоговые доходы – 28,6%. Из общего объема налоговых доходов – 88,0% поступлений обеспечено за счет пяти основных видов налогов: налога на прибыль организаций –25,2%, налога на доходы физических лиц –13,2%, НДС – 27,5%, акцизов – 4,8%., налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – 17,3%. (см. табл. 1).
Формирование доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ имеет свои особенности. При этом основной объем доходов бюджетной системы РФ сосредоточен в федеральном бюджете.
Налоговые доходы федерального бюджета образуются за счет федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В составе федеральных налогов учитываются: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; налог на прибыль организаций; государственная пошлина; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В их число также входят налоги, взимаемые в соответствии со специальными налоговыми режимами.
Таблица 1. Состав и структура доходов и расходов бюджетов бюджетной системы РФ по итогам исполнения за 2009 год
| Наименование доходов и расходов | Консолидированный бюджет РФ | Федеральный бюджет | Консолидированные бюджеты субъектов РФ | |||
| млн. руб. | % | млн. руб. | % | млн. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Доходы | ||||||
| Налоговые доходы из них: | 5362755 | 70,5 | 3130247 | 61,1 | 2232508 | 74,5 |
| Налог на прибыль | 1372224 | 18,0 | 382867 | 7,5 | 989357 | 33,0 |
| Налог на доходы физических лиц | 707003 | 9,3 | - | - | 707003 | 23,6 |
| Налоги и взносы на социальные нужды | 267941 | 3,5 | 267515 | 5,2 | 426 | - |
| Налоги на добавленную стоимость | 1472317 | 19,4 | 1472211 | 28,7 | 106 | - |
| Акцизы | 258322 | 3,4 | 111754 | 2,2 | 146568 | 4,9 |
| Единый налог | 71701 | 1,0 | - | - | 71701 | 2,4 |
| Налог на имущество физических лиц | 4333 | 0,1 | - | - | 4333 | 0,1 |
| Налог на имущество организаций | 152257 | 2,0 | - | - | 152257 | 5,1 |
| Транспортный налог | 26049 | 0,3 | - | - | 26049 | 0,9 |
| Налог на игорный бизнес | 21240 | 0,3 | - | - | 21240 | 0,7 |
| Земельный налог | 48490 | 0,6 | - | - | 48490 | 1,6 |
| Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 928632 | 12,2 | 872310 | 17,0 | 56322 | 1,9 |
| Государственная пошлина | 32246 | 0,4 | 23590 | 0,5 | 8656 | 0,3 |
| Неналоговые доходы из них: | 2177016 | 28,6 | 1908247 | 37,2 | 268763 | 9,0 |
| Доходы от внешней экономической деятельности | 1680806 | 22,1 | 1680806 | 32,8 | - | - |
К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В состав неналоговых доходов федерального бюджета, включаются доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от использования имущества и продажи материальных и нематериальных активов, находящихся в собственности РФ, платежи при пользовании природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти, иные неналоговые доходы.
Основной особенностью формирования доходов федерального бюджета в бюджетной системе РФ является высокая концентрация в нем ресурсов бюджетной системы. На 1 января 2010 года в составе доходов консолидированного бюджета РФ доходы федерального бюджета составили 67,3% (см. табл. 1).
Соответственно на региональные и местные бюджеты приходилось 32,7% доходов. По налоговым доходам сложилась несколько иная пропорция, что обусловлено изменением состава неналоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст. 51 Бюджетного кодекса РФ (ред. Федерального закона от 20.08.2004 №120-ФЗ с последующими изменениями). По налоговым доходам пропорция составила 58,3% и 41,6% в пользу федерального бюджета.
Основной объем доходов федерального бюджета обеспечивается за счет налоговых поступлений – 61,1%. Доля неналоговых доходов (без учета поступлений в виде таможенных пошлин и сборов в составе доходов от внешнеэкономической деятельности) является незначительной – 4,4%. В структуре налоговых доходов, основные поступления формируются за счет: налога на прибыль организаций – 7,5%, НДС –28,7%, акцизов –2,2%., налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – 17,0%.
Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ образуются за счет федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемыми в региональные бюджеты в соответствии с действующим законодательством; региональных налогов и сборов, в состав которых включаются: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет доходов от использования имущества и продажи материальных и нематериальных активов, находящихся в собственности субъектов РФ, платежей при пользовании природными ресурсами, зачисляемыми в бюджет субъекта РФ, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов РФ, иные неналоговые доходы.
Особенностью формирования доходов бюджетов субъектов РФ является недостаточный объем в них региональных налогов. В составе доходов консолидированного бюджета РФ на 1 января 2006 года, доля региональных налогов, находящихся в компетенции органов власти субъектов РФ (налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог) составляла всего 2,6% (см. табл. 4.1). Таким образом, основной контингент налоговых поступлений в бюджетах субъектов РФ образуется за счет совместного использования федеральных налогов.
На 1 января 2006 года объем налоговых доходов в консолидированных бюджетах субъектов РФ составил 74,5%, неналоговых доходов – 9,0%. В структуре налоговых поступлений основную долю составляли налог на прибыль – 33,0%, налог на доходы физических лиц – 23,6%, акцизы – 4,9%, налог на имущество организаций – 5,1%.