Таблица 25
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Цех производства масла и сыров.2. Цех производства молочной продукции.3. Цех полимерной продукции. | 15 00016 00010 000 | 373924 | 12 95013 6508400 |
| Итого: | 41 000 | 100 | 35 000 |
Сводная таблица 1 этапа, в рублях (таблица 26)
Таблица 26
| Показатели | Центры затрат по изделиям | Центр затрат по услугам, то есть цех полимерной продукции | Всего | |
| Цех производства масла и сыров | Цех производства молочной продукции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 этап.Распределение общих затрат по центрам затрат1.З\плата администрации2.Косвенные затраты труда3.Освещение и отопление4.Страхование5.Затраты, связанные с имуществом | 20 00035 0001850350012 950 | 18 00025 0001950390013 650 | 15 00019 000120026008400 | 53 00079 000500010 00035 000 |
| Итого косвенных затрат: | 73 300 | 62 500 | 46 200 | 182 000 |
2 этап. Распределение затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства (таблица 27)
Таблица 27
| БОЗ | Цех производства масла и сыров | Цех производства молочной продукции | Цех полимерной продукции |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Количество изготовленных упаковок. | 1800 | 2000 | - |
Итак, методом прямого перераспределения затраты цеха полимерной продукции распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок (таблица 28)
Таблица 28
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Цех производства масла и сыров.2.Цех производства молочной продукции. | 180020003800 | 4753100 | 21 71424 48646 200 |
Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения затрат (таблица 29)
Таблица 29
| Показатели | Центры затрат по изделиям | Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции | Всего | |
| Цех производства масла и сыров | Цех производства молочной продукции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого по 1 этапу: | 73 300 | 62 500 | 46 200 | 182 000 |
| Цех полимерной продукции | 21 714 | 24 486 | - | 46 200 |
| Итого накладных расходов: | 95 014 | 86 986 | - | 182 000 |
3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.
В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции (таблица 30)
Таблица 30
| БОЗ | Цех производства масла и сыров | Цех производства молочной продукции | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции, в рублях | 90 000 | 75 000 | 165 000 |
Рассчитаем ставку распределения накладных расходов:
Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / показатель объема продукции (БОЗ).
Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.
а) цех производства масла и сыров:
ставка распределения накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106 %.
б) цех производства молочной продукции:
ставка распределения накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116 %.
Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как данное предприятие занимается производством материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.
В будущем филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» планирует открытие еще одного вспомогательного цеха – цех производства гофротары., то есть косвенные расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. В филиале ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» используется попроцессный (попередельный) метод калькулирования. Система попроцессной (попередельной) калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнения каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.
Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.
Иными словами, данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:
- массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
- краткий период технологического процесса.
Филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» занимается массовым производством продуктов питания. Предприятие производит молочную продукцию различных видов: молоко «ВАМИН» стерилизованное (жирность 1,5%, 2,5%, 3,2%, 3,5%), молоко «Российской», молоко «Классическое», молоко топленое, «Умница», сливки (жирность 6%), сметану (жирность 15%, 20%), творожную продукцию, кисломолочную продукцию (кефир, катык, ряженка, бифидок, наринэ, бифилюкс, ацидофелин, ацидолакт, простокваша), йогурты. Также предприятие производит масло сливочное, сыры, соки. Отсюда можно сделать вывод, что продукция, производимая компанией однотипная, то есть приблизительно одинаковая. Однако так как при изготовлении каждого из видов продукции применяются свои технологии и различное сырье, то себестоимость каждого из них будет рассчитываться с учетом этих факторов.
3.2 Методические подходы к проведению детализированного анализа расходов организации
В практике филиала ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов.
Распределение по объему продаж.
Объем продаж как база распределения часто используется с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам, наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации.
Филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат», не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется, несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги.
Распределение по фонду оплаты труда
Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции.
В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих («человеко-часов» на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда