Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, Международные договоры.
В Российской Федерации роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ.
Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.
Доля налога на прибыль в общей доле налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ увеличилась в 2008г. на 0,2% по сравнению с 2007 годом, в 2009 году –уменьшилась на 11,1% по сравнению с 2008 годом, но по результатам девяти месяцев 2020 года удельный вес налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.
Удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ в 2008 году составлял 19%, что больше на 2%, чем в 2007 году, в 2009 году он уменьшился до 6%, что меньше на 13% чем в 2008 году. За 9 месяцев 2009 года удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ составил 8%, что больше на 2%, чем в 2009 году. При этом в январе-сентябре 2010г. поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ выросли на 43,3%.
Роль налога на прибыль в доходах регионального бюджета РТ всеболее возрастает с каждым годом. В связи с кризисом удельный вес поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РТ в 2009 году снизился на 6,9%, а за девять месяцев 2010 года возрос на 3% по сравнению с полным 2009 годом. Поэтому собираемость налога на прибыль растет.
Налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. Самая низкая ставка налога - 9,8% - установлена в Швейцарии. Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению все страны отводят налогу на прибыль стимулирующую роль в социально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.
При модернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Так, с точки зрения учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде; при поиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии; с позиции создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии.
Однако слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов могут дестабилизировать экономическую ситуацию в нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двусторонней оценки эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на социально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствийна краткосрочную и долгосрочную перспективы.
Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов в части налога на прибыль организаций предлагается реализовать набор мер по следующим основным направлениям:
- в области амортизационной политики необходимо обеспечить единообразие как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по вопросам начисления амортизации
- уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
- передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ;
- уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам.
- изменения, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.
- необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении одной орагнизацией другой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей, кредитов;
- с 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
- с 2011 года должна быть введена в действие новая редакция положений НК РФ, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные НК РФ;
- гл. 25 НК РФ предусмотрено применение к норме амортизации повышающих коэффициентов, которые позволяют ускорить признание в расходах по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение амортизируемых основных средств.
- согласно ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер, предлагается повысить с 3 до 10 млн. руб.
I. Нормативно-правовые материалы:
1. Конституция Российской Федерации/ Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г.// Российская газета. – 1993.- 25 декабря
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая/ Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая/Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. № 32 ст. 3340
4. Бюджетный кодекс РФ/Федеральный закон РФ 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823
5. Федеральный закон от № 2116-1 27 декабря 1991г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций"//Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 11, ст. 525
6. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст.3021.
7. Федеральный закон от 22.07.08 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ)-[Электронный ресурс]- Режим доступа: http://document. kremlin.ru/doc.asp?ID=047150
8. Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"//СЗ РФ 31 июля 2008 г. №31 (часть I) ст. 3436
9. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// Собрание законодательства Российской Федерации от 1 декабря 2008 г. № 48 ст. 5519
10. Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"// Российская газета от 7 июня 2008 г. № 123
11. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"//Собрание законодательства Российской Федерации от 30 ноября 2009 г. № 48 ст. 5731
12. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012-2013 гг.- [Электронный ресурс]-Режим доступа:http://www.bishelp.ru/nalogi/zakon /0305nalog.php
II. Специальная литература:
13. Брызгалин, А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. / А.В.Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин – М.: "Налоги и финансовое право", 2010. - Система ГАРАНТ, 2010.
14. Налоги и налогообложение / Под ред. М. Романовского, О.Врублевской. -СПб.: Питер, 2009. — 526с.
15. Адамов Н., Смирнова А.Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт //Финансовая газета.-2009-№23
16. Грибкова И.В. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. - 2008 - №7.-С.21-25.