С точки зрения использования регулирующего потенциала США, то он реализуется через следующие главные элементы:
- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;
- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения и др.
Вместе с тем в США иногда применяется механизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.
Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Многие штаты предоставляют налоговые льготы для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8%.
В Канаде налог на прибыль с корпораций, как и в США, носит многоступенчатый характер, т.е. применяются как федеральный, так и провинциальный налоги. Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных [27, С.14].
Реализация регулирующей функции налога на прибыль ориентирована на использование норм ускорений амортизации основных средств и на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.
В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнеса определяется исключительно объемом дохода, а не видом деятельности или численностью работников. Для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде малым предприятиям предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, Который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.
Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21 %, провинциальные ставки устанавливаются законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности (табл. 9 в приложении 4). Многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками.
Интересным с точки зрения возможного применения в России является канадский налог на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий.
Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Реализация фискальной функции налоговой системы Германии осуществляется через примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германии существует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов при средней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% [24, С.24].
В Германии основной особенностью является то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль по ставке 50%, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В Германии широко используется ускоренная амортизация.
Налог на прибыль с корпораций взимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские расходы и другие расходы, предусмотренные государством.
Для Германии характерна жесткая система налогообложения сверхприбылей. Для мелких компаний, доход которых не превышает 10 тысяч марок, устанавливается необлагаемый минимум, в размере 5 тысяч. Если доход свыше 10 тысяч марок, необлагаемый минимум сокращается[24,С.24].
Регулирующая функция налоговой системы Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не -ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.
В Китае налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных. Налог взимается на двух уровнях: общенациональный налог -по ставке 30% и местный налог - по ставке 3% [39, С.4], С помощью специальных мер налогового стимулирования КНР добилась мирового лидерства в привлечении иностранных инвестиций. Производственным организациям, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию и предполагают работать в Китае не менее 10 лет, предоставляются специальные льготы. Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента получения первой прибыли (традиционно считается, что "точка безубыточности проекта" может быть преодолена производственным предприятием по истечении 3-5 лет с момента начала инвестиций), затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50% [19, С.4].
Объективны для применения в России и меры, направленные на реинвестирование полученной прибыли в развитие действующего или нового производства. Так, иностранному инвестору может быть возвращено до 40% сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получения либо для целей аккумулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инвестор реинвестировал прибыль в экспортно-ориентированное либо технологическое производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.
Амортизационная политика Китая, если сравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес и обновление основных производственных фондов. Налоговой системой Китая предусматривается возможность амортизации подготовительных расходов, связанных с организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение не менее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежат списанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностью покрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей. Представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практику способствовало бы повышению предпринимательской активности.
В Италии действует, так называемый, подоходный налог с юридических лиц. Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например фонд безнадежных долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курса валют [22, С.5].
В Греции прибыль облагается корпоративным налогом до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна 35%[22, С.5].
В Нидерландах налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.
Для выявления возможности применения зарубежного опыта налогообложения прибыли в России в приложении 2 проведен сравнительный анализ налоговых систем различных стран по качественным и количественным критериям.
Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.