Льгота предоставляется начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции, и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.
Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.
2) религиозные организации;
3)учебно-производственные организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;
4) организации - в отношении республиканских автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Чувашской Республики, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в Чувашской Республике, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры республиканского значения в установленном законодательством Чувашской Республики;
6) имущество организаций, являющееся предметом лизинга.
Льгота предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января 2003 года.
Порядок исчисления налога:
Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,2%)
По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.
Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.
Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле :
АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.
По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). (Приложение 2)
По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.
Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.
Таблица 2
Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года.
| Дата | Остаточная стоимость основных средств | в т.ч. льготного имущества |
| 01.01.08 | 1315956 | - |
| 01.02.08 | 1295144 | - |
| 01.03.08 | 1251964 | - |
| 01.04.08 | 1208783 | - |
| 01.05.08 | 1165603 | - |
| 01.06.08 | 1122423 | - |
| 01.07.08 | 1079242 | - |
| 01.08.08 | 1036062 | - |
| 01.09.08 | 992882 | - |
| 01.10.08 | 949701 | - |
| Итого | 11417760 | - |
СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776
Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120
Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280
ООО «Недвижимость» находиться на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года.
Таблица 3
Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года
| Вид налогов | 2007 год | 2008 год | Изме- нение +,-,Руб. | Темп измене- ния, % | ||
| Руб. | % | Руб. | % | |||
| Федеральные налоги | ||||||
| 1.Налог на прибыль | 46527 | 40,4 | 209373 | 70,1 | +162846 | 450 |
| 2.НДС | 19116 | 16,5 | 27309 | 9,3 | +8193 | 143 |
| 3.Налог на доходы физических лиц | 11994 | 10,5 | 13326 | 4,5 | +1332 | 111 |
| 4.ЕСН | 23980 | 20,8 | 26654 | 8,9 | +2674 | 111 |
| Региональные налоги | ||||||
| 1. Транспортный налог | - | - | 2846 | 0,9 | +2846 | |
| 2.Налог на имущество организаций | 13564 | 11,8 | 18839 | 6,3 | 5275 | 139 |
| Итого | 115181 | 100 | 298347 | 100 | + 183166 | 183 |
Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.
Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.
В структуре налогов уплачиваемых в 2008 году появился транспортный налог.
Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2007 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.
В 2008 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%
Таблица 5
Налоговое бремя ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года
| Показатели | 2007 год | 2008 год | Изменение +,- руб | Темп изменения, % |
| 1.Выручка, руб. | 10076000 | 12460000 | +2384000 | 123 |
| 2.Всего налогов, руб. | 115181 | 298347 | + 183166 | 183 |
| 3.Налоговое бремя организации, % | 1,14 | 2,39 | +1,25 | 210 |
налогообложение документальный налог имущество
За 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года налоговое бремя ООО «Недвижимость» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.
2.3 Анализ типичных ошибок по налогу на имущество организаций и их систематизация
Таблица 6
Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организаций
| Вид нарушения | Что нарушено |
| 1. Организация включило стоимость недвижимого имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций только после того как получило документы, подтверждающие право собственности на этот объект. | Платить налог необходимо с момента ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на него. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30. Следовательно, данная ошибка приводит к необоснованному занижению налогооблагаемой базы по данному налогу. |
| 2. Организация, имеющая недвижимое имущество вне местонахождения организации (обособленное подразделение) уплачивала налог на имущество по месту нахождения основной головной организации. | В соответствии с статьей 358 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. |
| 3. Стоимость имущества сданного в аренду исключена из налогооблагаемой базы пот налогу на имущество. | Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Имущество, передаваемое во временное пользование по договорам аренды или лизинга, учитывается в бухгалтерском учете налогоплательщика как основное средство в том случае, если оно обладает свойственными ему признаками. Следовательно, такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ. Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла никакой хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения |
4. Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла никакой хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения, декларацию по налогу на имущество не предоставляла в налоговые органы. | Если у организации отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу в течение отчетного (налогового) периода, на основании НК РФ она все равно обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по тем налогам, по которым она названа законом налогоплательщиком. К таким налогам относятся налог на прибыль, НДС, ЕСН, страховые взносы в ПФР, налог на имущество организаций. |
| 5. Бухгалтер организации не включил стоимость имущества, учтенного на счете 03, в налоговую базу по налогу на имущество, в результате сумма авансового платежа по налогу за I квартал была занижена. | С 1 января 2006 года доходные вложения в материальные ценности (имущество, которое организация использует включительно для предоставления в платное пользование другим организациям и учитывает на счете 03) признается объектом обложения налогом на имущество. |
6. Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), начинает осуществлять новый вид деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. При этом на имущество, используемое в обоих видах деятельности, налог на имущество бухгалтер не начисляет. | Согласно требованиям последнего абзаца п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, организация должна уплачивать налог на имущество. Если организация использует имущество одновременно и при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и при применении других налоговых режимов, то обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется расчетным путем. Для этого можно использовать, например, показатель доли нетто-выручки по обычным видам деятельности в общей выручке организации. Период, за который берется выручка, должен соответствовать налоговому периоду по режиму ЕНВД, то есть кварталу. |
| 7. Организация при формировании первоначальной стоимости основных средств не включила в их стоимость расходы, связанные доставкой приобретенного объекта основных средств. | Организация необоснованно занизило первоначальную стоимость основного средства. Данное нарушение приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество. |
Проанализировав порядок расчета налога на имущество организаций с расчетом данного налога в ООО «Недвижимость» были обнаружено нарушение. Организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля купленного за счет кредитных средств полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля. ООО «Недвижимость» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «Недвижимость» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию.