При принятии и введении того или иного налога соблюдаются следующие принципы налогообложения:
1) принцип всеобщности и равенства налогообложения;
2) принцип законного установления налогов и сборов (налогоплательщики должны уплачивать только законно установленные налоги и сборы);
3) принцип справедливости (налогоплательщики с боле высоким уровнем дохода и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства);
4) принцип определенности (каждый налог должен быть определен, а не произволен, причем налогоплательщику должен быть известен срок уплаты налога, способ платежа, сумма, подлежащая уплате и т.д.);
5) принцип простоты и удобства (налоговая система должна быть максимально проста, а методика расчета налогов и заполнение форм налоговой отчетности должна быть понятна широкому кругу налогоплательщиков);
6) принцип экономичности (суммы оборотов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание);
7) принцип экономической эффективности (должна соблюдаться соразмерность между наполняемостью бюджета и неблагоприятными для налогоплательщика последствиями налогообложения);
8) принцип стабильности и гибкости (система должна носить устойчивый характер при определении ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.).
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговый кодексустанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в т.ч.:
- виды налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- формы и методы налогового контроля;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.
Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.
Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:
- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);
- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);
- налоговая база (ст. 375 НК РФ);
- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);
- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);
- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);
- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).
При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):
- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.
Таким образом, организации при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующим законом Чувашской республики. Порядок уплаты, ставку налога, льготы, порядок предоставления отчетности по налогу на имущество организаций устанавливает Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38
"О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации".
Глава 2. Организация расчетов по налогу на имущество налогоплательщиками ООО «Недвижимость»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Недвижимость»
Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ООО «Недвижимость». Основным видом деятельности общества на основании устава, учредительного договора, лицензий является выполнение общестроительных работ.
ООО «Недвижимость» успешно работает с 2005 года, ИНН 2129032820, ОГРН 1022102029718. Место нахождения Общества: Чувашская Республика, ул. К. Иванова д.94
Цель ООО «Недвижимость»: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.
Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и налоговый учет на предприятии.
Таблица 1
Основные показатели деятельности ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года
| Показатели | 9 месяцев | Отклоне-ние, (+,-) | Темп изме-нения, % | |
| 2007 год | 2008 год | |||
| 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб. | 10076 | 12460 | +2384 | 123 |
| 2. Прибыль от продаж, тыс. руб. | 251 | 1610 | +1359 | 641 |
| 3. Численность работающих, чел. | 30 | 36 | +6 | 120 |
| 4. Производительность труда, тыс.руб/чел. | 335,9 | 346,1 | +10,2 | 103 |
| 5. Фондоотдача, руб. | 7,65 | 13,11 | +5,46 | 171 |
| 6. Фондоемкость, руб. | 0,13 | 0,08 | -0,05 | 0,62 |
| 7. Рентабельность продаж, % | 2,49 | 12,92 | +10,43 | |
Выручка от продаж ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года выросла на 2384 т.руб. или на 23%.
Прибыль от продаж выросла на 1359 тыс. руб.
Расширение производственной деятельности привело к увеличению численности работников на 6 человек или на 20%. Производительность труда выросла на 10,2 т.р. или на 3%.
Фондоотдача за 9 месяцев 2008 года по сравнению с 2007 годом увеличилась на 71% или на 5,46 рублей. Следовательно, с 1 рубля вложенного в основные средства организация в 2007 году получила прибыль 7,65 рублей, а в 2008 году 13,11 рублей.
Фондоемкость за 9 месяцев 2008 года по сравнению с 2007 годом снизилась на 38% или на 0,05 рубля. Для производства строительных работ на 1 рубль в 2007 году необходимо было 0,13 рубля основных средств, в 2008 году снизилось до 0,08 рублей.
ООО «Недвижимость» в большинстве случаев имеет дело только с платежеспособными покупателями. Состояние расчетов на 30.09.2008 г. удовлетворительное, дебиторская задолженность покупателей не является просроченной.
2.2 Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций
Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства или владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно:
1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенную систему налогообложения;
3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД.
Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.
Поскольку основным критерием для отнесения имущества к объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств, рассмотрим этот вопрос подробнее.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):
1) оно предназначено: