Ежемесячная заработная плата работника предприятия – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000 руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.
В январе 2009 года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета, в размере 140 000 руб.
В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 рублей).
В июле 2009 года в соответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за 2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.
В августе гражданин продал компьютер за 160000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100000 руб., который находился в его собственности 2 года.
В октябре 2009 года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.
В ноябре 2009 года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре 2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150000 евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 01.12.09 – 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6500000 руб. Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля 2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.
31 декабря 2009 года гражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 – 30 руб.)
20 марта 2010 года гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 года гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.
Требуется:
А) на основании имеющихся данных:
1. Определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент).
2. Рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.
3. Обосновать правомерность применения налоговых вычетов.
4. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).
5. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).
6. Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ.
Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.
Решение:
1. Определение налогового статуса гражданина (резидент – нерезидент).
Статья 207. Налогоплательщики
п.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 – 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.
Итак, налоговый статус работника – резидент.
2. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
п.1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
п.2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Годовой доход = (150 000·1,12) – 150 000 = 168 000 – 150 000 = 18 000 евро
Так как 17 000<18000<25 000 , то ставка налога составит 20%.
ПД =18 000·0,20 =3 600 евро ,
где ПД – подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.
При этом чтобы избежать двойного налогообложения, проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ). налог доход физический имущество
Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.
При продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 рублей, сумма налога составит:
2 900 000 *13% = 377 000 рублей (без предъявления права на имущественный налоговый вычет);
(2 900 000 – 1 000 000) *13% = 247 000 рублей (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет).
Список использованной литературы
1. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.
2. Страны и регионы мира 2003: Экономико-политический справочник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
3. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ. – М.: Гелиос АРВ, 2002.