В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя.
В первом разделе отражаются все доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Второй раздел книги представляет расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Третий раздел "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В четвертом разделе отражается расчет амортизации нематериальных активов.
Пятый раздел "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.
Шестой раздел "Определение налоговой базы" является обобщающим и включает в себя определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период. Используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Данные раздела используются для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
Для того чтобы провести анализ финансового состояния индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича, реформируем данные книги учета и данные инвентаризации денежных средств, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности за три отчетных года (2004 – 2006 гг.) и представим в виде упрощенной формы бухгалтерского баланса.
В результате реформации данных бухгалтерский баланс будет иметь следующую форму.
Таблица 2Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2004 г.
| Актив | Пассив | ||||
| статьи | сумма | статьи | сумма | ||
| 1 | Основные средства | 1 002 738 | 6 | Собственный капитал | 2 147 943 |
| 2 | Товары для перепродажи | 3 209 236 | 7 | Нераспределенная прибыль | 287 550 |
| 3 | НДС по приобретенным ценностям | 31 243 | 8 | Кредиты краткосрочные | 1 016 144 |
| 4 | Дебиторская задолженность | 1 074 207 | 9 | Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. | 2 525 233 |
| 5 | Денежные средства | 659 446 | поставщики и подрядчики | 2 468 702 | |
| перед персоналом организации | 21 150 | ||||
| перед государственными внебюджетными фондами | 6 577 | ||||
| задолженность по налогам и сборам | 28 804 | ||||
| Баланс | 5 976 870 | Баланс | 5 976 870 | ||
Таблица 3Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2005 г.
| статьи | сумма | статьи | сумма | ||
| 1 | Основные средства | 1 117 516 | 6 | Собственный капитал | 2 946 417 |
| 2 | Товары для перепродажи | 5 708 724 | 7 | Нераспределенная прибыль | 361 659 |
| 3 | НДС по приобретенным ценностям | 117 575 | 8 | Кредиты краткосрочные | 2 194 383 |
| 4 | Дебиторская задолженность | 794 677 | 9 | Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. | 2 518 548 |
| 5 | Денежные средства | 282 515 | поставщики и подрядчики | 2 447 125 | |
| перед персоналом организации | 29 605 | ||||
| перед государственными внебюджетными фондами | 13 014 | ||||
| задолженность по налогам и сборам | 28 804 | ||||
| Баланс | 8 021 007 | Баланс | 8 021 007 |
Таблица 4 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.
| Актив | Пассив | ||||
| статьи | сумма | статьи | сумма | ||
| 1 | Основные средства | 1 265 267 | 6 | Собственный капитал | 4 367 334 |
| 2 | Товары для перепродажи | 7 658 181 | 7 | Нераспределенная прибыль | 524 221 |
| 3 | НДС по приобретенным ценностям | 117 333 | 8 | Кредиты краткосрочные | |
| 4 | Дебиторская задолженность | 1 200 803 | 9 | Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. | 5 479 961 |
| 5 | Денежные средства | 129 932 | поставщики и подрядчики | 5 287 141 | |
| перед персоналом организации | 115 300 | ||||
| перед государственными внебюджетными фондами | 33 706 | ||||
| задолженность по налогам и сборам | 43 814 | ||||
| Баланс | 10 371 516 | Баланс | 10 371 516 | ||
В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом.Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя будет иметь следующую форму.
Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2004 г.
| Статьи | Сумма | |
| 1 | Выручка (поступление средств) от реализации | 50 280 527 |
| 2 | Итого выручка | 50 280 527 |
| 3 | Материальные расходы | 47 852 919 |
| 4 | Амортизационные расходы | 146 733 |
| 5 | Расходы на оплату труда | 243 000 |
| 6 | Прочие расходы | 1 750 325 |
| 7 | Итого расходы | 49 992 977 |
| 8 | Прибыль (убыток) | 287 550 |
Таблица 6Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2005 г.
| Статьи | Сумма | |
| 1 | Выручка (поступление средств) от реализации | 64 611 453 |
| 2 | Итого выручка | 64 611 453 |
| 3 | Материальные расходы | 61 127 203 |
| 4 | Амортизационные расходы | 141 154 |
| 5 | Расходы на оплату труда | 282 900 |
| 6 | Прочие расходы | 2 698 537 |
| 7 | Итого расходы | 64 249 794 |
| 8 | Прибыль (убыток) | 361 659 |
Таблица 7 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.
| Статьи | Сумма | |
| 1 | Выручка (поступление средств) от реализации | 100 627 385 |
| 2 | Итого выручка | 100 627 385 |
| 3 | Материальные расходы | 95 844 732 |
| 4 | Амортизационные расходы | 171 932 |
| 5 | Расходы на оплату труда | 598 400 |
| 6 | Прочие расходы | 3 488 100 |
| 7 | Итого расходы | 100 103 164 |
| 8 | Прибыль (убыток) | 524 221 |
Используя полученные данные, проведем анализ финансового состояния предприятия индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за три года с 2004 по 2006 гг.
1.3 Анализ структуры и динамики баланса предпринимателя Иванова А.П.
Для анализа структуры и динамики баланса проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса.
Вертикальный анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Цель вертикального баланса заключается в расчете удельного веса отдельных статей и оценке их динамики, что позволяет установить и прогнозировать структурные изменения активов. Чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре активов предприятия, целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей баланса.
Увеличение абсолютной и относительной величины оборотных активов может характеризовать не только расширение масштабов деятельности, но и замедление их оборота. Увеличение доли запасов в общем объеме оборотных активов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в запасы обезопасить денежные средства от обесценения вследствие высокой инфляции; неэффективности выбранной экономической стратегии, вследствие которой значительная часть оборотных активов иммобилизована в материально-производственные запасы, чья ликвидность может оказаться невысокой.
Высокая доля дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит.
Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия. Это может быть высокая доля заемных средств (выше 50 %). Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте баланса свидетельствует об усилении финансовой независимости и устойчивости предприятия. Наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств.
Горизонтальный анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период и дать им оценку.