Проведено сравнение налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы (по объекту налогообложения доходы и объекту налогообложения доходы за минусом расходов). При использовании в расчетах данных одного периода было отмечено, что наименьшая налоговая нагрузка ложится на предпринимателя при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы за вычетом расходов и ставке 15 %. Сумма налоговых платежей составила 113 тыс. руб. Наибольшей нагрузка оказалась при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы по ставке 6 % - предприниматель должен был бы уплатить 559 тыс. руб. При общем режиме налогообложения сумма налоговых платежей предпринимателя составила 244 тыс. руб.
Наименьшая сумма налоговой нагрузки является количественной характеристикой данного вопроса. Но существуют критерии, которые могут иметь больший вес при принятии решения об оптимальности выбора системы налогообложения.
Не редко определяющим фактором для многих предпринимателей является уплата налога на добавленную стоимость. Предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога, не платят НДС и, соответственно, не выставляют его к зачету. Поэтому применение данной системы будет выгодно не для всех предприятий. Фирмам, использующим общий режим налогообложения, невыгодно иметь дело с предпринимателями, применяющими упрощенную систему. Ведь при этом они не могут сделать вычет по НДС по операциям с таким контрагентом. Переход на упрощенную систему налогообложения может повлечь за собой потерю имеющихся и потенциальных покупателей, и как следствие, снижение прибыли.
Таким образом, можно выделить следующие достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и общей системы.
К неоспоримым достоинствам упрощенной системы относится:
- количество и суммы уплачиваемых налогов;
- стоимость основных средств списывается быстрее;
- более простое ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
К недостаткам упрощенной системы можно отнести:
- ограниченный перечень затрат, относимых на уменьшение налоговой базы при выборе объекта налогообложения доходы за вычетом расходов;
- при потере права применения упрощенной системы подлежит восстановлению:
а) стоимость основных средств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов;
б) бухгалтерский учет за предыдущие отчетные периоды.
К достоинствам общей (традиционной) системы налогообложения можно отнести следующие моменты:
- к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, можно отнести все документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы;
- исполнение обязанности по уплате НДС привлекает большее количество потенциальных покупателей, являющихся плательщиками данного налога, так как дает им возможность возмещать НДС из бюджета.
Недостатками общей системы можно назвать:
- большее количество уплачиваемых налогов;
- более сложное ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
На основании вышеизложенного, индивидуальному предпринимателю было предложено и далее использовать общий режим налогообложения в части той деятельности, которая не подпадает по уплату единого налога на вмененный доход.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями 1,4,6 декабря 2007 г.)
2. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
3. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2006.
4. Кукушкин, С.Н. Финансово – экономический анализ деятельности предприятия / С.Н. Кукушкин. – М.: Приор-издат, 2006. – 192 с.
5. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А.Канке, И.П. Кошевая. – М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М
6. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.: КНОРУС, 2006. – 224 с.
7. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева.- СПб.: Питер, 2003. – 256 с.
8. Егоров, В.Ф. организация торговли / В.Ф. Егоров.- СПб.: Питер, 2006.
9. Грудцына, Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я / Л.Ю. Грудцына, Р.В. Климовский.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 285 с.
10. Солодко, Л.П. Предприниматель без образования юридического лица / Л.П. Солодко.- М.: Издательство "Экзамен", 2007. – 143 с.
11. Рюмин, С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги / С.М. Рюмин.- М.: Статус-Кво 97, 2004.- 169 с.
12. Анищенко, А.В. Совмещение спецрежимов: ЕНВД и УСНО / А.В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007.- № 27 ноябрь
13. Ольховикова, М.Ю. ЕНВД и общий режим налогообложения: ведем раздельный учет / М.Ю. Ольховикова // В курсе дел- 2007. - № 1