Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (стр. 15 из 17)

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является, как это не покажется странным, возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Рассмотрим пример применения индивидуальным предпринимателем разных систем налогообложения с учетом их особенностей с точки зрения покупателя.

Индивидуальный предприниматель реализует продукцию ООО "Весна". Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (далее - ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты - 40 000 руб. Иванов А.П. реализует куртки ООО "Весна" по цене 472 000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО "Весна" (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО "Весна" реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС - 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).

Ситуация 1. ИП и ООО "Весна" являются плательщиками НДС (применяют общий режим налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).

Определим прибыль ООО "Весна". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):

600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.

Таблица 25

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара, руб.			Доход от реализации товара, руб.		Прибыль (облагаемый доход), руб.
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40000	300000	54000	400000	72000	60000
ООО "Весна"	50000	400000	72000	600000	108000	150000

Ситуация 2. ИП применяет УСН, а ООО "Весна" - общий режим налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО "Весна" - плательщик НДС). Определим прибыль ООО "Весна". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП реализует товары без выделения сумм НДС):

600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.

Таблица 26

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара, руб.			Доход от реализации товара, руб.		Прибыль (облагаемый доход), руб.
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40000	300000	54000	472000	-	78000
ООО "Весна"	50000	472000	-	600000	108000	78000

Прибыль ООО "Весна" уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует куртки без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО "Весна" не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась. Из этого примера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. В данном случае продавец может лишиться покупателей. Для того чтобы прибыль у ООО "Весна" не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара, что, соответственно, уменьшит его доход. Таким образом, ИП в данной ситуации применять УСН невыгодно.

Ситуация 3. ИП и ООО "Весна" применяют УСН (ИП и ООО "Весна" не являются плательщиками НДС). Определим прибыль ООО "Весна". Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары без выделения сумм НДС):

708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.

Таблица 27

Хозяйствующий субъект	Затраты на производство товара, руб.			Доход от реализации товара, руб.		Прибыль (облагаемый доход), руб.
	Собственные затраты	Материальные расходы		Цена	НДС
		Цена	НДС
ИП	40000	300000	54000	472000	-	78000
ООО "Весна"	50000	472000	-	708000	-	186000

Как видим, в рассмотренном случае прибыль ООО "Весна" является максимальной.

Необходимо отметить, что если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретает сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, что покупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар, включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.

Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгодно переходить на УСН. Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при осуществлении своей деятельности, ориентируясь не только на величину уплачиваемых налогов, но и на интересы покупателей.

Как известно, при совмещении ЕНВД с другим налоговым режимом предприниматель обязан организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ).

В результате возникает проблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного для налогоплательщика) распределения таких расходов.

И если доходы, получаемые от нескольких видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых ведется по ЕНВД и по общему режиму (УСНО), разделить несложно, то отнесение расходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чаще всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы административному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах деятельности. Конечно, это не полный перечень возникающих в связи с этим вопросов.

Организация раздельного учета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между видами деятельности. Порядок распределения расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом 9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателю применять тот же порядок, что и фирмам.

Согласно указанному порядку расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к ЕНВД или общей системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по общей системе или УСНО, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по общей системе налогообложения (УСНО) = (Доход от деятельности по ЕНВД х Общая сумма расходов) / Общая сумма доходов по всем применяемым видам деятельности.

Данная формула может быть применена при распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСНО. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

В какой же степени может воспользоваться данными рекомендациями индивидуальный предприниматель? Минфин РФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов при специальных режимах в своем письме от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнил порядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости от специального режима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфина сделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делиться расходы предпринимателей, относящихся ко всем видам деятельности. В качестве такого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получении доходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общей сумме доходов.