Методы налогового контроля зарубежных стран, можно смело назвать универсальными, и использовать его для совершенствования налогового контроля в России. Необходимо взять на «вооружение» налоговым органам России, следующие направления развития контроля:
- налаживание доверительных взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов;
- работу над правовой грамотностью и информированностью общества;
-налаживание предварительного налогового регулирования;
- согласование налогоплательщика с налоговыми органами новых схем организации бизнеса;
- усиление координации действий различных органов государственной власти и разработку комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства;
- упрощение условий налогообложения физических лиц путем избавления граждан от сбора и представления информации о самих себе в налоговые органы, путем объединения баз данных различных ведомств;
- автоматизирование форм налогового контроля, улучшение методик предпрверочного налогового контроля.
Применимость процедуры "визита и конфискации" следует рассматривать с большой осторожностью, в связи с недостаточной правовой защищенностью как налогоплательщика, так и налогового органа.
Сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:
а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;
б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;
в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;
г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.
Закон о налогах в зарубежных странах предельно ясен, не допускает двусмысленности. Законодательная база дает большие полномочия налоговым органам, что позволяет эффективно выполнять свои функции. В отношении налоговых преступлений закон строг. Однако закон работает не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков, что дает им правовую защищенность. Зарубежные налогоплательщики защищены от налогового произвола, для них работают множество консультационных центров, выпускается в большом количестве информация, при взаимодействии с налоговыми органами предоставляется в полном объеме возможность использовать телекоммуникационные средства связи. Налоговая отчетность предельно проста, не требуется предоставления «лишних» бумаг. В налоговой системе работают высококлассные специалисты, обладающие широкими информационными ресурсами. Очень тесное взаимодействие налоговых органов и других государственных структур. Сильно развит предпроверочный анализ, что позволяет сократить время на проверку налогоплательщика.
По сравнению с развитыми зарубежными странами, состояние налоговой системы России в настоящее время характеризуется низкой собираемостью налогов и налоговых сборов. Прежде всего, это связано с недисциплинированностью налогоплательщиков и низкой налоговой культурой. Практически каждый третий налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество, и только примерно 10-15% относительно честно и исправно платят полагающиеся налоги[66].
Недостаточно эффективна и деятельность налоговых органов. Часты факты необоснованного привлечения налогоплательщиков к ответственности и нарушения порядка производства по делам о налоговых правонарушениях. А одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, как известно, является обеспечение устойчивого сбора налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления и полнотой, своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации и платежей в государственные внебюджетные фонды.
Для совершенствования налоговой системы Российской Федерации, прежде всего, необходимо комплексное реформирование, то есть реформировать не только налоговую систему, а государственную политику Российской Федерации в целом.
Одна из главных проблем Российской Федерации, это огромное количество законов, указов, кодексов, писем, нормативных документов и прочих руководящих документов, зачастую либо не до конца раскрывающих ведомственную трактовку закона или кодекса, либо зачастую разъяснения разных ведомств или разных временных промежутков, при неизменной законодательной основе, бывают полностью противоположны. Все это сказывается на судебное урегулирование вопросов, в частности и в налогообложении. К примеру, возможно, что в одном арбитражном суде примут решение в пользу налогоплательщика, а в другом – в пользу налогового органа, несмотря на то, что вопрос, вынесенный на судебное урегулирование один и тот же. Это возможно из-за того, что разные судьи трактует закон по-разному, опираясь на свой опыт, используют разные предоставленные ему ведомственные разъяснения и письма, и при этом оставаясь в «рамках» закона. А трактовка закона, в развитом, правовом государстве, должна быть всегда одна, поэтому крайне необходимо при проведении реформ, «избавиться» от большей части нормативов, разъяснений и руководящих документов и «привести» законодательную базу к единому, унифицированному виду, не допускающую двойственную трактовку. И это надо делать в первую очередь, а после приступать реформам налоговой системы.
Как показывает зарубежный опыт, что без системы контроля над соответствием расходов и доходов физических лиц, невозможно решение таких вопросов, как уклонение от налогообложения как физических, так и юридических лиц, легализация «теневых» доходов. Возврат налоговым органам право контролировать расходы, позволит на порядок сократить возможные схемы минимизации и ухода от налогообложения, что опять таки приведет к увеличению поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней.
Таким образом, еще раз укажем те выводы, которые имеют практическую значимость:
1. Оптимизировать законодательную базу РФ, убрать лишние нормативы, приказы, трактовки и разъяснительные письма. Согласовать различные ведомства относительно налогообложения;
2. Вернуть налоговым органом право контроля над расходами физических лиц;
3. Включить в УК РФ новую статью - "Налоговое мошенничество", с одновременным исключением из диспозиций ст. ст. 198 и 199 УК РФ признака "включение в налоговую декларацию или такие документы, заведомо ложных сведений", увеличить штрафные санкции, за нарушение налогового законодательства;
4. При проведении реформы налоговой системы РФ придерживаться принципов принятых в современных налоговых системах зарубежных стран;
5. Переработать и использовать законодательную базу при банкротстве муниципалитетов;
6. Оптимизировать количество налогов, передав несущие ими функции другим налогам (например, отмена транспортного налога, с увеличением ставки акцизов на топливо);
7. Увеличить информированность налогоплательщиков о налогах и действующем законодательстве;
8. Использовать расчет кадастровой стоимости объекта исходя из рыночной стоимости;
9. Объединение налоговой базы данных, с базами данных других структур, в единую базу.
Использование этих выводов на практике, позволит не только увеличить поступление денежных средств в бюджеты, и наладить более доверительные отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, но и позволит улучшить внешнеэкономическую деятельность России.
| № п/п | Понятие | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Акцизы | косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя |
| 2 | Антидемпинговые пошлины | особый вид таможенных пошлин, предусмотренный в ст. 9 Закона РФ « О таможенном тарифе » от 21 мая 1993 г. А.п. применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ |
| 3 | Валюта | 1) денежная единица, лежащая в основе денежной системы государства (например, рубль - в России, доллар - в США); 2) тип денежной системы государства (валюта золотая, валюта бумажная); 3) денежные знаки зарубежных стран (банкноты, казначейские билеты, монеты), кредитные и платежные документы (векселя, чеки и др.), используемые в международных расчетах |
| 4 | Внебюджетные средства | денежные средства государства, имеющие целевое назначение и не включаемые в государственный бюджет |
| 5 | Внебюджетные целевые фонды | новое звено финансовой системы РФ; являются разновидностью целевых государственных и местных фондов денежных средств |
| 6 | Выездная налоговая проверка | проверка, проводимая по месту деятельности или нахождения налогоплательщика на основании письменного решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа |
| 7 | Государственные расходы | часть национального дохода страны, обращаемого путем распределения и перераспределения в собственность государства денежных средств для создания его финансовой базы, для осуществления государственных функций и задач |
| 8 | Государственное налоговое планирование | элемент налогового механизма, направленный преимущественно на реализацию фискального предназначения налогов, т.е. на обеспечение максимально возможного при заданных параметрах и условиях объема налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды |
| 9 | Государственная пошлина | установленный законом и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами |
| 10 | Государственные расходы | относительная форма стоимости, денежное выражение объема предоставленных общественных благ (услуг государства) или меновая пропорция, по которой эти блага (услуги) оцениваются и «обмениваются» на налоги |
| 11 | Единый налог | единственный (или основной) налоговый платеж в казну за какой-либо один объект налогообложения (землю, расходы, недвижимость и т.д.) |
| 12 | Международное двойное налогообложение | обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени |
| 13 | Местные налоги | обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц как важная составная часть системы налогообложения государства |
| 14 | Местный бюджет | это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Он является важнейшей частью финансовых ресурсов, находящих в распоряжении местных органов власти |
| 15 | Метод налогообложения | порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы |
| 16 | Налог | обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований |
| 17 | Налоговая декларация | письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов |
| 18 | Налоговая ответственность | обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера компетентными органами в установленном порядке |
| 19 | Налоговая политика | комплекс стратегических и тактических мер в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе обшей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию всех функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически или социально значимого эффекта (результата) |
| 20 | Налоговая санкция | мера ответственности за совершенное налоговое правонарушение (в Налоговом кодексе, Таможенном кодексе и Кодексе административных правонарушений – это штрафы или штрафные налоговые санкции, в Уголовном кодексе – это штрафы и сроки лишения свободы). |
| 21 | Налоговая система | совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов (система налогов); порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней; права и обязанности налогоплательщиков; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков |
| 22 | Налоговая проверка | это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством составления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности |
| 23 | Налоговая санкция | элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения или несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм |
| 24 | Налоговое законодательство | совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств |
| 25 | Налоговое право | это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и, в предусмотренных законодательством случаях, - во внебюджетные целевые фонды |
| 26 | Налоговое правонарушение | виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность Налоговых Кодексом РФ (ст. 106 НК РФ ) |
| 27 | Налоговые льготы | предоставленные отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками |
| 28 | Налоговые правоотношения | это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций |
| 29 | Налоговые резиденты | налогоплательщики, имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве |
| 30 | Налоговый агент | это лицо, на которое в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налога (ст. 24 НК РФ) |
| 31 | Налоговый период | срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства |
| 32 | Налогооблагаемая база | представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта обложения (ст. 53 НК РФ) |
| 33 | Налогоплательщики | организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы (ст. 19 НК РФ) |
| 34 | Объекты налогообложения | имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием у которого у налогоплательщика закон связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ) |
| 35 | Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах | охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между государством и нарушителем законодательства относительно возложения на него дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера |
| 36 | Отсрочка | метод управления государственным долгом, который используется в условиях, когда дальнейшее развитие операций по выпуску новых займов не эффективно для государства |
| 37 | Отчётный период | срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и представления отчетности в налоговый орган |
| 38 | Пеня | денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению сроки по сравнению с законодательством о налогах и сборах (ст. 75 НК РФ) |
| 39 | Порядок уплаты налога | технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд) (ст. 58 НК РФ) |
| 40 | Прогрессивные налоги | это платежи, при которых с ростом налоговой базы возрастает ставка налога |
| 41 | Пропорциональные налоги | это платежи, при которых для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога |
| 42 | Прямые налоги | это платежи, которые непосредственно обращены к доходам или имуществу налогоплательщика, взимаются в процессе приобретения или накопления материальных благ, например, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество и т.д |
| 43 | Рассрочка по уплате налога | это перенос срока уплаты налога на более поздний срок и предполагает не единовременную, а поэтапную уплату суммы налога |
| 44 | Реальные налоги | обязательные платежи, уплачиваемые с имущества или доходов, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается |
| 45 | Регрессивные налоги | это платежи, при которых с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки |
| 46 | Целевые налоги | обязательные платежи, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий |