103 - 400 руб. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ.(Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; участники ВОВ, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды Iи IIгрупп)
101 - 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
105 - 3000 рублей на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия).
При расчете налоговой базы необходимо учитывать, что налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ)
Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ).
Расчет налоговой базы по НДФЛ прост: налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (п. ст. 210 НК РФ).
Рассчитаем налоговую базу по всем сотрудникам ЗАО «ЗАРЯ» за январь 2009г. (табл. 3.1.3)
Таблица 3.1.3
Расчет налоговой базы по НДФЛ
| ФИО | Должность | Оклад, руб. | Сумма вычетов, руб. | Налоговая база, руб. |
| Смирнов ОлегДавыдович | Генеральный директор | 35000,00 | 0,00 | 35000,00 |
| Антипова Светлана Ивановна | Главный бухгалтер | 25000,00 | 600,00 | 24400,00 |
| Иванов Петр Иванович | Продавец | 21000,00 | 1200,00 | 19800,00 |
| Козлова ГалинаАлександровна | Продавец | 18000,00 | 400,00 | 17600,00 |
| Иванова АннаАндреевна | Уборщица | 9000,00 | 3000,00 | 6000,00 |
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы ( п.1 ст. 225 НК РФ) (таблица 3.1.4)
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. (п.4 ст. 225 НК РФ)
Таблица 3.1.4
Расчет налога на доходы физических лиц
| ФИО | Должность | Налоговаябаза, руб. | Налоговая ставка, % | Сумма налога, руб. |
| Смирнов Олег Давыдович | Генеральный директор | 35000,00 | 13 | 4550,00 |
| Антипова Светлана Ивановна | Главный бухгалтер | 24400,00 | 13 | 3172,00 |
| Иванов Петр Иванович | Продавец | 19800,00 | 13 | 2574,00 |
| Козлова Галина Александровна | Продавец | 17600,00 | 13 | 2288,00 |
| ИвановаАннаАндреевна | Уборщица | 6000,00 | 13 | 780,00 |
По итогам расчета ЗАО «ЗАРЯ» обязано удержать из заработной платы сотрудников за январь 13 364,00 руб. и перечислить их в бюджет.
Рассчитаем заработную плату за Февраль 2009года (таблица 3.1.5). При учете налоговых вычетов необходимо учитывать доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода:
Таблица 3.1.5
Доход сотрудников, исчисленный нарастающим итогом с начала года
| ФИО | Оклад | Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года | ||
| Январь | Февраль | Март | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Смирнов Олег Давыдович | 35000,00 | 35000,00 | 70000,00 | 105000,00 |
| Антипова Светлана Ивановна | 25000,00 | 25000,00 | 50000,00 | 75000,00 |
| Иванов Петр Иванович | 21000,00 | 21000,00 | 42000,00 | 63000,00 |
| Козлова Галина Александровна | 18000,00 | 18000,00 | 36000,00 | 54000,00 |
| Иванова Анна Андреевна | 9000,00 | 9000,00 | 18000,00 | 27000,00 |
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ). То есть право на вычет в 400 рублей с февраля месяца теряют все сотрудники.
Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ). Этот вид вычета не применяется с февраля у всех сотрудников.
Вычет в размере 3000,00 рублей сохраняется только у Ивановой Анна Андреевны.
Таблица 3.1.6
Расчет заработной платы сотрудников за февраль 2009г.
| ФИО | Должность | Налоговая база, руб. | Налоговая ставка, % | Сумма налога, руб. |
| Смирнов Олег Давыдович | Генеральный директор | 35000,00 | 13 | 4550,00 |
| Антипова Светлана Ивановна | Главный бухгалтер | 25000,00 | 13 | 3250,00 |
| Иванов Петр Иванович | Продавец | 21000,00 | 13 | 2730,00 |
| Козлова Галина Александровна | Продавец | 18000,00 | 13 | 2340,00 |
| Иванова Анна Андреевна | Уборщица | 6000,00 | 13 | 780,00 |
По итогам расчета ЗАО «ЗАРЯ» обязано удержать из заработной платы сотрудников за февраль 13 650,00 руб. и перечислить их в бюджет. Итог расчета заработной платы отображается в Расчетной ведомости (Форма № Т-51).
Налог на доходы физических лиц за все последующие месяцы ( с марта по декабрь включительно) будет исчисляться аналогично расчету за Февраль месяц и будет составлять 13 650,00 руб. ежемесячно.
По итогам года налоговый агент (ЗАО «ЗАРЯ») обязан предоставить в налоговую инспекцию отчет о начислении и перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в виде справки о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника.
3.2 Расчетединогосоциальногоналога
Единый социальный налог подразумевает под собой отчисления в 4 Внебюджетных фонда – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды Обязательного медицинского страхования – местный и федеральный.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Для налогоплательщиков, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяются следующие налоговые ставки:
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. |
Федеральный бюджет
Отчисления в Федеральный бюджет рассчитываются как произведение налоговой базы (сумма выплат и иных вознаграждений) на ставку налога. При расчете налога необходимо учитывать понижение ставки налога при достижении налоговой базы порога в 280 000,00 и 600 000,00 руб. Рассмотрим в таблице 3.2.1 отчисления в Федеральный бюджет на примере Смирнова Олега Давыдовича (полный расчет на всех сотрудников представлен в приложении 3).
Таблица 3.2.1
Расчет отчислений в Федеральный бюджет
| ФИО | Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб. | |||||
| январь | февраль | март | апрель | май | Июнь | |
| Смирнова Олега Давыдовича | 35000,00 | 70000,00 | 105000,00 | 140000,00 | 175000,00 | 210000,00 |
| Ставка налога, % | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| Начислен налог за месяц | 7000,00 | 7000,00 | 7000,00 | 7000,00 | 7000,00 | 7000,00 |
| Начислен налог нарастающим итогом с начала года | 7000,00 | 14000,00 | 21000,00 | 28000,00 | 35000,00 | 42000,00 |
| июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | Декабрь | |
| Смирнова Олега Давыдовича | 245000,00 | 280000,00 | 315000,00 | 350000,00 | 385000,00 | 420000,00 |
| Ставка налога, % | 20 | 20 | 7,9 | 7,9 | 7,9 | 7,9 |
| Начислен налог за месяц | 7000,00 | 7000,00 | 2765,00 | 2765,00 | 2765,00 | 2765,00 |
| Начислен налог нарастающим итогом с начала года | 49000,00 | 56000,00 | 58765,00 | 61530,00 | 64295,00 | 67060,00 |
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.