Данный порядок распространяется на всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, независимо от используемого ими способа промышленной переработки данной продукции (хозяйственным способом либо на основе договора с другим хозяйствующим субъектом о переработке переданной на давальческих началах сельскохозяйственной продукции первичной переработки), а также применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями, использующими для последующей (промышленной) переработки произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, не прошедшую первичной переработки.
Также пример, организация – сельскохозяйственный товаропроизводитель вырастила в 2006 году 2 000 000 кг сахарной свеклы. При этом она реализовала 1 200 000 кг свеклы и использовала 800 000 кг свеклы для производства (хозяйственным способом) 500 000 кг сахара, из которых 300 000 кг было реализовано.
По итогам 2006 года организация получила доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в сумме 10 000 000 руб., в том числе доходы от реализации свеклы – в сумме 6 000 000 руб. и доходы от реализации сахара – в сумме 4 000 000 руб.
Общая сумма расходов организации составила 5 000 000 руб., в том числе сумма расходов на производство свеклы – 2 100 000 руб. и сумма расходов на переработку свеклы в сахар – 2 900 000 руб.
1. Определяем сумму расходов на производство 1 кг свеклы:
(2 100 000 руб.: 2 000 000 кг) = 1,05 руб.
2. Определяем сумму расходов на производство свеклы, использованной для переработки в сахар:
(1,05 руб. х 800 000 кг) = 840 000 руб.
3. Определяем общую сумму расходов на производство сахара:
(840 000 руб. + 2 900 000 руб.) = 3 740 000 руб.
4. Определяем себестоимость 1 кг произведенного сахара:
(3 740 000 руб.: 500 000 кг) = 7,48 руб.
5. Определяем общую сумму расходов на производство реализованного сахара:
(7,48 руб. х 300 000 кг) = 2 244 000 руб.
6. Определяем сумму расходов на производство свеклы, использованной для получения реализованной части сахара:
(840 000 руб.: 500 000 кг) х 300 000 кг = 504 000 руб.
7. Определяем долю расходов на производство свеклы, использованной для получения реализованной части сахара, в общей сумме расходов на производство реализованного сахара:
(504 000 руб.: 2 244 000 руб.) х 100 = 22,5%
8. Определяем долю доходов от реализации свеклы, использованной для производства реализованного сахара, в общем объеме доходов от реализации произведенного сахара:
(4 000 000 руб. х 22,5): 100 = 900 000 руб.
9. Определяем общую сумму доходов от реализации произведенной свеклы:
(6 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 6 900 000 руб.
10. Определяем долю доходов от реализации произведенной свеклы в общем объеме доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции:
(6 900 000 руб.: 10 000 000 руб.) х 100 = 69%
Как следует из вышеприведенного расчета, доля доходов организации от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме доходов от реализации составляет менее 70%. Поэтому данная организация не вправе перейти с 1 января 2008 года на уплату ЕСХН.
Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периода представляют налоговые декларации:
- организации - по месту нахождения;
- индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Уплата авансового платежа производится по местонахождению организации, предпринимателя не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
По итогам налогового периода, т.е. календарного года, налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы налоговые декларации и уплачивают налог в те же сроки, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Утратить право на ЕСХН можно только по итогам года.[6]
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.[7]
При этом налоговым периодом признается календарный год.
Также следует учитывать, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество.
Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Налоговый и отчетный периоды в целях уплаты ЕСХН определены статьей 346.7 НК РФ[8]. Данной статьей установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.
Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.[9]
Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10] Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.[11]
Фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.[12]
ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 % исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ)[13].
Пример 1
У индивидуального предпринимателя Скворцова И.И. по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил - 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%), за год - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).
Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 6 000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).
Окончание примера
Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Итак, если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю. При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение 10 лет и не более чем на 30%.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и получило по итогам 2010 года доходы в сумме 680 000 руб. Расходы составили 910 000 руб.
Таким образом, по итогам налогового периода за 2010 год предприниматель получил убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).
По итогам 2010 года доходы составили 1 100 000 руб., расходы - 920 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2010 год равна 180 000 руб. (1 100 000 руб. 920 000 руб.).
Сумма убытка, на которую предприниматель вправе уменьшить налоговую базу за 2010 год, составляет 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%), что меньше 230 000 руб. (сумма убытка за 2010 год).
Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2010 год, составит 7 560 руб. ((180 000 руб. - 54 000 руб.) * 6%).
Оставшаяся часть неперенесенного убытка равна 176 000 руб. (230 000 руб. - 54 000 руб.). Индивидуальный предприниматель может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Допустим, что по итогам 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2010 год составит 400 000 руб. (1 630 000 руб. - 1230 000 руб.).
Сумма убытка, на которую предприниматель может уменьшить налоговую базу за налоговый период (2010 год), составит 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%), что меньше, чем оставшаяся часть не перенесенного убытка (176 000 руб.).
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2010 года, - 16 800 руб. ((400 000 руб. - 120 000 руб.) * 6%).
Исчисление налоговой базы и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится налогоплательщиком в аналогичном порядке.
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на иные системы налогообложения.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).