При отказе лизингополучателя принять имущество из-за дефектов, исключающих его нормальное использование, делается соответствующая запись в акте - приемки. Кроме того, лизингополучатель должен в письменной форме поставить в известность лизингодателя об обнаруженных недостатках с подробным их описанием. Указанная рекламация дает лизингодателю право расторгнуть договор о купле-продаже или требовать замены имущества.
Однако поставщик не является такой бесправной стороной, как это может показаться на первый взгляд. Если поставщик докажет, что лизингополучатель выдвинул неоправданные причины для расторжения договора о купле-продаже, то он вправе потребовать возмещения убытков за счет лизингополучателя.
Если лизингополучатель, независимо от возможных причин, не произвел в указанные в договоре сроки приемку имущества, но заявил об отказе от приемки из-за наличия недостатков, имущество считается принятым.
Подписание акта-приемки имущества является важным этапом лизинговой сделки. С этого момента лизингодатель освобождается от ответственности перед лизингополучателем за качество и пригодность имущества, гарантийные обязательства поставщика, ущерб, возникший в результате его использования, в том числе и третьим лицом, а риск случайной гибели, утраты, порчи, хищения имущества переходит к лизингополучателю.
Все права лизингодателя по отношению к поставщику, связанные с возможностью напрямую предъявлять претензии по качеству имущества, его ремонту и гарантийному обслуживанию, переходят к лизингополучателю.
В договоре о лизинге должно быть отражено положение, что право собственности на имущество в течение всего срока лизинга принадлежит лизингодателю. Лизингополучатель имеет исключительное право владения и пользования объектом лизинга. Доходы, полученные пользователем на лизинговом имуществе, принадлежат лизингополучателю. Без письменного согласия лизингодателя объект лизинга не может быть передан третьему лицу.
Лизингополучатель должен использовать имущество только по прямому назначению и не имеет права вносить в него изменения и модификации. Желательно все действия, которые предполагает произвести над имуществом лизингополучатель, отразить в договоре о лизинге непосредственно или включить в него фразу по письменному согласию лизингодателя.
Лизингодатель может передавать свои права по лизинговому договору полностью или частично третьему лицу без согласия лизингополучателя.
В договоре может быть специальный раздел, где перечислены права и обязанности сторон. Основной обязанностью лизингополучателя является своевременная выплата лизинговых платежей. С указанием общей суммы. Эту сумму должен будет выплатить лизингополучатель, при этом устанавливается порядок, сроки, способ, форма периодических лизинговых платежей. Обычно в договоре приводится подробный график выплаты лизинговых платежей с конкретными суммами и датами выплат.
В случае задержки выплаты лизинговых платежей в договоре должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков выплат периодических лизинговых платежей.
В связи с неустойчивой политической и экономической обстановкой, почти с ежегодным пересмотром стоимости основных фондов в договоре лизинга должны присутствовать конкретные условия, из-за которых может быть пересмотрена общая сумма лизинговых платежей, а вместе с ней оставшиеся периодические лизинговые платежи.
В отдельном разделе определяется порядок страхования имущества и те действия, которые должны быть предприняты при наступлении страхового случая. Как правило, все риски по доставке имущества несет лизингодатель, а все риски после подписания акта приемки принимает на себя лизингополучатель. Однако в договоре может быть предусмотрен иной порядок страхования.
В лизинговом договоре обязательно должны присутствовать условия, при которых сделка может быть расторгнута досрочно как по инициативе лизингополучателя, так и лизингодателя.
Основной причиной, по которой лизингополучатель может расторгнуть сделку, являются недостатки оборудования, обнаруженные при его приемке и исключающие его нормальное использование.
У лизингодателя таких причин намного больше. Они могут быть разбиты на две группы:
1) причины, по которым стороны освобождаются от выполнения договора о лизинге и не несут никакой материальной ответственности. В основном эти причины связаны с реализацией первого договора о купле-продаже, который был аннулирован еще до поставки имущества лизингополучателю, или с тем, что продавец оказался не в состоянии осуществить поставку;
2) причины, которые связаны с ненадлежащим исполнением своих обязанностей лизингополучателем. Ими могут быть: использование имущества не по назначению, невыполнение обязательств по выплате лизинговых платежей или погашение накопившейся задолженности по платежам и штрафам, ликвидация лизингополучателя.
Договор финансового лизинга ООО "Гласстрейд" представлен в Приложении 2.
3. Оценка эффективности лизинговой операции
Оценим эффективность лизинговой операции для лизингополучателя. Элементы денежного потока лизингополучателя представлены в табл. 14.
Таблица 14 Состав денежных потоков лизингополучателя по лизинговой деятельности
| Элементы денежного потока | |||
| Приток денежных средств (+) | Сумма, тыс.руб. | Отток денежных средств (-) | Сумма, тыс.руб. |
| Выручка от реализации продукции полученной с использованием предмета лизинга | 297 206 | Себестоимость реализованной продукции, полученной с использованием предмета лизинга | 265 315 |
| Экономия на налоге на прибыль в части лизинговых платежей без НДС | 3 512 | Лизинговые платежи в составе прочих операционных расходов, включая НДС | 14 614 |
| Возмещение НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей | 2 229 | Налог на прибыль от реализации продукции, полученной с использованием предмета лизинга | 7 653 |
Сальдо денежного потока = 297 206 + 3 512 + 2 229 – (265 315 + 14 614 + 7 653) = 15 365 тыс.руб
Сравним сальдо денежного потока по лизинговой деятельности с сальдо, если бы мы брали кредит или осуществляли инвестиции за счет собственных средств.
Таблица 15
Сравнительный расчет использования собственных средств, кредитных ресурсов и лизинга при приобретении оборудования, тыс. руб
| Показатель | Форма инвестиций | ||
| кредит | собственные средства | лизинг | |
| Оплата поставки | 7 500 | 7 500 | 2 250 |
| Получение кредита | 5 250 | х | х |
| Погашение кредита | 5 250 | х | х |
| Проценты по кредиту | 4 134 | х | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет процентов по кредиту | 7 653 | х | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет амортизации | 450 | 450 | х |
| Налог на имущество | 384 | 384 | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет налога на имущество | 92 | 92 | х |
| Лизинговые платежи | х | х | 14 614 |
| Экономия на НДС | 1 144 | 1 144 | 2 229 |
| Экономия по налогу на прибыль при лизинге | х | х | 3 512 |
| ИТОГО ЗАТРАТ | 7 951 | 6 220 | 13 123 |
Из таблицы 15 мы видим, что наилучшая формы инвестиций – это лизинг. Далее заполним таблицу с учетом дисконтирования.
Таблица 16
Сравнительный расчет использования собственных средств, кредитных ресурсов и лизинга при приобретении оборудования, тыс. руб
| Показатель | Форма инвестиций | ||
| кредит | собственные средства | лизинг | |
| Оплата поставки | 7 500 | 7 500 | 2 250 |
| Получение кредита | 5 250 | х | х |
| Погашение кредита | 6 767 | х | х |
| Проценты по кредиту | 3 848 | х | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет процентов по кредиту | 1 837 | х | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет амортизации | 406 | 406 | х |
| Налог на имущество | 413 | 413 | х |
| Экономия по налогу на прибыль за счет налога на имущество | 99 | 99 | х |
| Лизинговые платежи | х | х | 13 365 |
| Экономия на НДС | 1 271 | 1 271 | 1 970 |
| Экономия по налогу на прибыль при лизинге | х | х | 2 626 |
| ИТОГО ЗАТРАТ | 9 665 | 6 137 | 11 019 |
Таким образом, ООО "Гласстрейд" выгоднее из трех вариантов взять оборудование в лизинг.
Оценка эффективности лизинговой операции для лизингодателя определим при помощи таблицы 17.
Таблица 17 Структура денежного потока
| Элементы денежного потока | |||
| приток денежных средств (+) | отток денежных средств (-) | ||
| наименование | сумма, тыс.руб. | наименование | сумма, тыс.руб. |
| Выручка от реализации лизинговых услуг (лизинговые платежи без НДС), в том числе: | 7 135 | Стоимость предмета лизинга (инвестированный капитал) | 7 500 |
| Себестоимость лизинговых услуг, в том числе: | 3 221 | ||
| налог на имущество | 413 | сумма амортизации | 1 875 |
| сумма амортизации | 1 875 | сумма процентов | 1 346 |
| сумма процентов | 4 134 | стоимость дополнительных услуг | 0 |
| сумма комиссионного вознаграждения | 713 | Налог на прибыль от реализации лизинговых услуг | 7 653 |
| Экономия на НДС в части НДС, уплаченного при покупке предмета лизинга | 1 350 | Налог на добавленную стоимость | 2 229 |
| Возмещение НДС по лизинговой услуге в составе лизинговых платежей | 1 284 | Налог на имущество | 413 |
Сальдо денежного потока = 1 747 тыс.руб.