Затраты, расходы, издержки – категорийный аппарат
Характер, состав и структура затрат зависят от многих факторов:
Организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места предприятия на рынке товаров и капитала, финансовой политики предприятия (в т.ч. инвестиционной, учетной, налоговой), законодательного регулирования производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
По экономическому содержанию (Колчина Н.В., Павлова Л.П.) делят на 3 группы:
- расходы, связанные с извлечением прибыли – затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции
- расходы, не связанные с извлечением прибыли – расходы потребительского характера, на благотворительные и гуманитарные цели (оказывают опосредованное влияние на финансовые показатели предприятия)
- принудительные расходы – налоги и налоговые платежи, взносы и отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафы и санкции.
По направлениям формирования (Попова Р.Г., Самонова И.Н.):
- затраты капитального характера – инвестиционные затраты, связанные с расширением производства и приростом оборотных активов
- затраты, связанные с текущей деятельностью – затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг
- затраты на социально-культурные мероприятия
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99
Расходы организаций – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества):
- расходы по обычным видам деятельности
- прочие расходы:
- операционные расходы
- внереализационные расходы
- чрезвычайные расходы.
Затраты на производство и реализацию
Содержание и структура затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат (стоимости тары, упаковки, транспортировки, сбытовых расходов и т.п.) Состав и структура затрат на производство зависят от характера условий производства при определенной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.
Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по учетному признаку, по способу отнесения на единицу произведенной продукции, по степени однородности затрат.
По учетному признаку
Это распределение производится согласно экономического содержания затрат, определяется действующим законодательством. Для целей налогообложения до введения в действие ч.2 Налогового кодекса главы 25 “Налог на прибыль организаций” учет затрат регламентировался “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции…”
Материальные затраты:
1.Затраты на оплату труда.
2.Отчисления на социальные нужды
3.Амортизация основных фондов.
4.Прочие затраты.
Классификация затрат по элементам не дает исчерпывающего ответа на вопрос во сколько обходится производство единицы продукции, каков характер и уровень затрат.
Для этого используют классификацию затрат по калькуляционным статьям – по целевому назначению расходов. Количество калькуляционных статей зависит от характера и содержания производственного и управленческого процессов, колеблется от 12 до 30. Основные калькуляционные статьи:
1.Сырье и материалы
2.Возвратные отходы (вычитаются)
3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4.Топливо и энергия на технологическ5ие цели
5.Заработная плата производственных рабочих
6.Отчисления на социальные нужды
7.Расходы на подготовку и освоение производства
8.Общепроизводственные расходы
9.Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы
При классификации затрат учитываются различные категории издержек.
по связи с технологическим процессом в калькуляционном разрезе выделяют:
- основные расходы – непосредственно связанные с процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо. Энергия, заработная плата производственных рабочих и др.)
- накладные расходы – цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы по управлению и обслуживанию производства.
По способу отнесения на единицу произведенной продукции
Выделяются постоянные и переменные расходы.
Цель - планирование себестоимости, определение цены реализации.
Постоянные не зависят от объема выпускаемой продукции – амортизация основных фондов (неактивной части), арендная плата, административно-управленческие расходы, хозяйственные расходы, повременная заработная плата и др.
Переменные прямо пропорциональны объему производства – расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.
Иногда выделяют смежные группы – условно-постоянные и условно-переменные.
По способу распределения между видами продукции
Прямые– затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции – затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и т.д.
Косвенные – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, или с осуществлением обслуживающих и управленческих функций.
В настоящее время применяется для целей налогового учета при налогообложения прибыли предприятий (гл. 25, ст.318). Прямые: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенные – все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.
По степени однородности затрат (степени агрегирования)
Подразделяются на элементные и комплексные.
Все затраты на производство и реализацию продукции образуют ее себестоимость. На практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия (Моляков Д.С.) на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы.
Различают технологическую (затраты только основного производства, связанные с непосредственным преобразованием предмета труда), производственную (затраты всего производства, включая затраты вспомогательных производств и управления) и полную (содержащую все затраты в производстве и реализации) себестоимость.
Для целей управления большое значение имеют, кроме абсолютных показателей затрат, удельные показатели: затраты на 1 рубль продукции, затраты на 1 единицу продукции (себестоимость 1 ед.), затраты на 100 (1 000) штук продукции и т.п.Себестоимость продукции является базой для определения цен на продукцию и определения прибыли от реализации продукции.
Величина затрат на реализуемую продукцию не совпадает с величиной затрат на производство продукции за счет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода и непроизводственных расходов, которые полностью относятся на реализованную продукцию.
Зрп = Онп + ТПпс – Окп + Рвп
Где Онп, Окп – остатки на начало и конец периода, ТПпс – товарная продукция по производственной себестоимости, Рвп - внепроизводственные расходы за период.
3. Планирование затрат на производство и реализацию
Важное место затрат в экономической деятельности предприятия обуславливает необходимость управления ими. Основное место в управлении затратами занимает планирование затрат на производство и реализацию продукции. Цель планирования – определение оптимальной структуры затрат и поиск путей ее совершенствования, прежде всего через экономию расходования ресурсов на единицу продукции.
Основной инструмент планирования затрат – плановые сметы затрат и плановые калькуляции себестоимости единицы продукции. Основной метод планирования – нормативный. Производится раздельное планирование переменных и постоянных затрат. Основа – планирование переменных затрат.
В стабильной экономической ситуации при планировании переменных затрат применяются следующие разновидности нормативного метода: по базовому и приростному нормативу.
В первом случае применяются дифференцированные нормы расхода на единицу продукции по всему перечню затрат, во втором – планирование производится на основе достигнутого уровня затрат с корректировкой на прирост объема производственной программы.
В нестабильной экономической ситуации планирование затруднено. Основной метод – экспертных оценок на базе текущей оценки стоимости переменных затрат и их корректировки на уровень инфляции.
Планирование постоянных затрат производится по видам затрат. Решающее значение имеет взаимосвязь постоянных затрат с объемом выпуска. При неизменном размере постоянных затрат предприятие получает различных финансовый результат в зависимости от объемов выпуска.